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it審計(jì)和普通審計(jì)范文第1篇

（一）有限責(zé)任制階段。

事務(wù)所為了減輕責(zé)任、降低風(fēng)險(xiǎn)，幾乎都選擇了責(zé)任最低的組織形式———有限責(zé)任公司制。從2001年“銀廣夏”、“麥科特”等一系列的舞弊案件，到目前發(fā)現(xiàn)的上市公司審計(jì)造假的會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多是有限責(zé)任制，于是要求改革有限責(zé)任制的呼聲越來(lái)越高。此外，有限責(zé)任的組織形式在決策、股東限制和質(zhì)量保證等方面也顯示出其弊端，難以滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的要求。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所改革的警鐘再次敲響。

（二）合伙制階段。

立足于我國(guó)現(xiàn)實(shí)的國(guó)情，2006年我國(guó)修訂后的《合伙企業(yè)法》將特殊普通合伙企業(yè)納入法律之中。與普通合伙相比，特殊普通合伙將合伙人的法律責(zé)任適度分離，避免了非過(guò)失合伙人為過(guò)失合伙人的行為“買(mǎi)單”的情況，有利于大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷做大做強(qiáng)，穩(wěn)步擴(kuò)張。而與有限責(zé)任制相比，特殊普通合伙打破了50個(gè)出資人的限制，并解決了“雙重納稅”的問(wèn)題。因此，特殊普通合伙符合我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的很好選擇。鑒于此，自2010年7月起，財(cái)政部及相關(guān)部門(mén)陸續(xù)出臺(tái)了一系列推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的規(guī)定，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所正式進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的合伙制階段。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

（一）法律責(zé)任的轉(zhuǎn)變對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。

有限責(zé)任制事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其所認(rèn)購(gòu)的股份對(duì)事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。普通合伙制事務(wù)所是所有的合伙人負(fù)有無(wú)限連帶責(zé)任的一種合伙制。特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所是其合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者過(guò)失造成事務(wù)所債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或者無(wú)限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任；合伙人因非執(zhí)業(yè)活動(dòng)造成的債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。由此可知，會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的根本改變就是合伙人法律責(zé)任的改變。相較于有限責(zé)任制下的有限責(zé)任，特殊普通合伙制的重心在于強(qiáng)調(diào)特殊普通合伙制下合伙人的無(wú)限責(zé)任或者無(wú)限連帶責(zé)任的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持較高的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，更專注于提高專業(yè)勝任能力。

（二）聲譽(yù)的提高對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。

聲譽(yù)是一種信號(hào)顯示機(jī)制，良好的聲譽(yù)能增加客戶對(duì)其產(chǎn)品或服務(wù)的信任程度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不例外。相對(duì)于有限責(zé)任事務(wù)所的合伙人承擔(dān)的有限責(zé)任，特殊普通合伙制下合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或者無(wú)限連帶責(zé)任，這種注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的增加帶來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)的提高，吸引的專業(yè)人才和客戶自然也會(huì)增加。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)越高，就越有動(dòng)機(jī)保持獨(dú)立性，進(jìn)而激勵(lì)自身維持聲譽(yù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自己的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，不會(huì)為了一時(shí)之利冒高訴訟風(fēng)險(xiǎn)，降低自己的審計(jì)質(zhì)量，承擔(dān)審計(jì)師聲譽(yù)毀損的后果。因此，特殊普通合伙制的無(wú)限責(zé)任可以向證券市場(chǎng)顯示一種審計(jì)師高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的信號(hào)，審計(jì)師為了維護(hù)自身的聲譽(yù)，會(huì)保持謹(jǐn)慎態(tài)度，不斷提高專業(yè)勝任能力，從而提高自己的審計(jì)質(zhì)量。

（三）獨(dú)立性增強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。

審計(jì)獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠不受外力的支配與控制，按照審計(jì)規(guī)則進(jìn)行審計(jì)。相對(duì)于有限責(zé)任事務(wù)所的合伙人以其財(cái)產(chǎn)份額為限的有限責(zé)任，降低了責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了審計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。而特殊普通合伙制下執(zhí)業(yè)合伙人因故意或者重大過(guò)失造成事務(wù)所債務(wù)時(shí)，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或無(wú)限連帶責(zé)任，其他合伙人以其財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)有限責(zé)任。所以，不同的事務(wù)所組織形式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任約束機(jī)制的影響不同，也會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響不同。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制后產(chǎn)生的無(wú)限責(zé)任的約束機(jī)制，將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性提出更高要求，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能保持超然的獨(dú)立性和高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，從而利于提高審計(jì)質(zhì)量。

三、改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的措施

（一）建立健全特殊普通合伙制立法建設(shè)。

我國(guó)只是將特殊普通合伙制的相關(guān)法律規(guī)定放在《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》中加以論述，并未將其單獨(dú)立法，這對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展極為不利。正所謂“沒(méi)有規(guī)矩?zé)o以成方圓”，首要條件是有法，沒(méi)有法律的保駕護(hù)航，很難收到預(yù)期的效果。因此，在推行特殊普通合伙制的同時(shí)要加強(qiáng)立法建設(shè)，完善特殊普通合伙制的相關(guān)法律規(guī)定，保證在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中“有法可依”，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)法律責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高執(zhí)業(yè)能力，才能從法律上保證特殊普通合伙制的推行順利有效，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)。

審計(jì)失敗的根源多數(shù)是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的漏洞造成的，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制并不能完全改變這一局面。所以，應(yīng)該在事務(wù)所轉(zhuǎn)制的同時(shí)加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部控制，完善合伙人之間“權(quán)、責(zé)、利”相互制衡的管理制度，完善質(zhì)量復(fù)核制度。通過(guò)設(shè)立嚴(yán)格的決策程序，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管控模式，科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)和人才培養(yǎng)制度，完善的質(zhì)量復(fù)核制度等多項(xiàng)內(nèi)部管理制度，才能真正做好會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的根基。同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持較高的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，從而促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。

（三）擴(kuò)大事務(wù)所轉(zhuǎn)制范圍，加大事務(wù)所轉(zhuǎn)制力度。

it審計(jì)和普通審計(jì)范文第2篇

【關(guān)鍵詞】特殊普通合伙；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；風(fēng)險(xiǎn)防范；責(zé)任

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中注協(xié)）的《2012年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)本土的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與“四大”差距正在逐步縮小，認(rèn)可度逐步提高。而隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，其組織形式也受到了廣泛的關(guān)注。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的選擇

目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所大部分采用的是有限責(zé)任制，而無(wú)論理論上的探討還是國(guó)內(nèi)外實(shí)踐，都推崇合伙制，主要基于兩個(gè)方面的考慮。

（一）審計(jì)產(chǎn)品的特殊性

審計(jì)服務(wù)作為一種產(chǎn)品而言，有著不同于一般產(chǎn)品的特殊性。

1.產(chǎn)品使用對(duì)象的廣泛性和不確定性。審計(jì)服務(wù)雖然建立在與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)約定的基礎(chǔ)上，但其產(chǎn)品的最終使用對(duì)象卻不僅限于被審計(jì)單位，還包括投資者、政府，乃至整個(gè)社會(huì)公眾。相對(duì)于一般產(chǎn)品或服務(wù)提供者而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的產(chǎn)品責(zé)任更加廣泛（郭莉莉、徐衛(wèi)蘭，2012）。

2.產(chǎn)品制造的復(fù)雜性和不可修復(fù)性。審計(jì)服務(wù)主要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行職業(yè)判斷，由于客體（被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告等）自身的復(fù)雜性導(dǎo)致審計(jì)服務(wù)的復(fù)雜性。而基于財(cái)務(wù)信息的時(shí)效性和不可逆性，審計(jì)服務(wù)在提供過(guò)程中具有“一次性”特點(diǎn)，即無(wú)法像一般產(chǎn)品那樣進(jìn)行修復(fù)。

3.產(chǎn)品質(zhì)量難以衡量。一般產(chǎn)品的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)都可以做一些定量或者定性的描述，但審計(jì)服務(wù)由于本身的復(fù)雜性和各種不確定性因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能提供“合理保證”，對(duì)其質(zhì)量的鑒定和標(biāo)準(zhǔn)的制定存在一定的困難。

審計(jì)產(chǎn)品的特殊性導(dǎo)致產(chǎn)品使用對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，于是要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供這種產(chǎn)品時(shí)必須提供更多的保證。而合伙制無(wú)限責(zé)任的承擔(dān)，實(shí)際上就是對(duì)該種風(fēng)險(xiǎn)的一種保證。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師最初的產(chǎn)生源自掌權(quán)的公司管理當(dāng)局欺詐公眾投資者――南海泡沫事件。后來(lái)發(fā)展到團(tuán)體執(zhí)業(yè)，到如今的大型中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。這些發(fā)展一方面是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，另一方面也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師公信力的肯定。

1.雙重身份。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受被審單位委托時(shí)，與被審計(jì)單位所有者形成委托關(guān)系。這是合同約定，是顯性的關(guān)系，被審計(jì)單位所有者可以據(jù)此了解經(jīng)營(yíng)者的管理情況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。另一層關(guān)系則是隱性的關(guān)系：會(huì)計(jì)師事務(wù)所與社會(huì)公眾的委托。這種委托雖然沒(méi)有成文的約定，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻需要為此承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。合伙制下無(wú)限連帶責(zé)任能促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更謹(jǐn)慎的職業(yè)行為和更專業(yè)的職業(yè)服務(wù)。

2.“人合”特性。審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)性使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須由專業(yè)的執(zhí)業(yè)人員組成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最基本的要求就是職業(yè)謹(jǐn)慎和專業(yè)勝任能力，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)人的要求極高。也正是這種高要求導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為人力資本密集型行業(yè)，更多的是人的結(jié)合，而不是靠資本的積累和運(yùn)作。“人合”的特性更多強(qiáng)調(diào)的是人與人之間關(guān)系的建立，責(zé)任的共擔(dān)，更適合采用合伙制。

二、特殊普通合伙制的特點(diǎn)

特殊普通合伙從屬于合伙，除了具有普通合伙制契約結(jié)合，日常經(jīng)營(yíng)管理法律限制較少，合伙人的靈活進(jìn)入與退出，利益共享和風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，避免重復(fù)征稅等特點(diǎn)外，與普通合伙制相比，特殊普通合伙制還有以下三個(gè)方面的不同：

1.設(shè)立要求不同。《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》（以下簡(jiǎn)稱《合伙企業(yè)法》）第一章第六節(jié)第五十五條：“以專業(yè)知識(shí)和專門(mén)技能為客戶提供有償服務(wù)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，可以設(shè)立為特殊的普通合伙企業(yè)。”即特殊普通合伙制首先限定在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。而“提供有償服務(wù)”則將這些專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)與非營(yíng)利性組織區(qū)分開(kāi)來(lái)，定性為盈利性。

2.責(zé)任承擔(dān)。這是對(duì)普通合伙制的極大創(chuàng)新，同時(shí)，又不同于有限合伙。《合伙企業(yè)法》第一章第五十七條：“一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過(guò)失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或者無(wú)限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。

3.設(shè)立后的要求不同。《合伙企業(yè)法》第一章第五十九條規(guī)定，特殊的普通合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、辦理職業(yè)保險(xiǎn)。同時(shí)，解釋了執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金是指用于償付合伙人執(zhí)業(yè)活動(dòng)造成的債務(wù)的基金。強(qiáng)調(diào)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金應(yīng)當(dāng)單獨(dú)立戶管理。盡管財(cái)政部未對(duì)特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金另作強(qiáng)調(diào)或者規(guī)定，但對(duì)特殊普通合伙設(shè)立后的要求顯然要比普通合伙或者有限合伙的要求高的多。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在特殊普通合伙制下的風(fēng)險(xiǎn)

（一）外部風(fēng)險(xiǎn)

該風(fēng)險(xiǎn)主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部客觀存在的，不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制的風(fēng)險(xiǎn)。主要體現(xiàn)在：我國(guó)資本市場(chǎng)不夠完善、體制機(jī)制不健全、審計(jì)客戶財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

該風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身，是由特殊普通合伙制或者在有限責(zé)任制轉(zhuǎn)變成特殊普通合伙制的過(guò)程中產(chǎn)生的，可以通過(guò)事務(wù)所的內(nèi)部建設(shè)與完善來(lái)降低的風(fēng)險(xiǎn)。主要體現(xiàn)在：合伙人權(quán)責(zé)利的分配、事務(wù)所合伙關(guān)系、事務(wù)所合伙文化、事務(wù)所人員風(fēng)險(xiǎn)。

四、特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)防范

通過(guò)特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)分析，筆者認(rèn)為，在現(xiàn)階段特殊普通合伙制雖然是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的趨勢(shì)，但是必須做好轉(zhuǎn)制前、轉(zhuǎn)制過(guò)程中和轉(zhuǎn)制后的銜接問(wèn)題，除了依靠政策的扶持，事務(wù)所做強(qiáng)做大必須以質(zhì)量為前提。為此，做好風(fēng)險(xiǎn)防范至關(guān)重要。但做好風(fēng)險(xiǎn)防范，不僅是會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的建設(shè)，還需要政府、企業(yè)和社會(huì)各界人士的共同努力。主要有：完善立法，創(chuàng)造條件，加強(qiáng)宣傳，建立與特殊普通合伙相關(guān)的法規(guī)和配套機(jī)制；加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度，規(guī)范市場(chǎng)行為；會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

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2.黃潔莉.英、美、中三國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式演變研究.會(huì)計(jì)研究.2010（7）

it審計(jì)和普通審計(jì)范文第3篇

1.從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度分析。

1.1我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的影響。按照我國(guó)現(xiàn)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，只批準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不準(zhǔn)設(shè)立獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所，雖然2010年財(cái)政部等三部委聯(lián)合了《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》即特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但此模式只適合于大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用，目前由于國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢(shì)承接大量業(yè)務(wù)，相對(duì)本國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少很少采用該模式。因此，當(dāng)前事務(wù)所組織形式不利于其業(yè)務(wù)的發(fā)展。

1.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制不夠完善。健全的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的控制準(zhǔn)則即《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則只是從總體上要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制程序，并沒(méi)有涉及到具體的控制措施。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量管理制度和質(zhì)量控制辦法形同虛設(shè)，在實(shí)際的操作過(guò)程中，并沒(méi)有真正得到落實(shí)。尤其是一些中小型事務(wù)所，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。為了降低審計(jì)成本，刻意減少工作量，三級(jí)復(fù)核制度并未真正地得以執(zhí)行，未實(shí)施必要的審計(jì)程序，以至于出現(xiàn)審計(jì)取證不足，發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)等等問(wèn)題，甚至在在利益的驅(qū)使下極個(gè)別事務(wù)所出具虛假的審計(jì)報(bào)告。

2.從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)既要強(qiáng)調(diào)其專業(yè)技能更重要的強(qiáng)調(diào)從業(yè)人員的職業(yè)品德和執(zhí)業(yè)紀(jì)律，要求審計(jì)人員必須德才兼?zhèn)洹臉I(yè)人員除了要具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)基本技能、還必須具有高尚的職業(yè)道德。從我國(guó)目前的現(xiàn)狀來(lái)看,會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏對(duì)員工專業(yè)技能的培訓(xùn)，對(duì)員工職業(yè)道德的后續(xù)教育也不夠重視,審計(jì)人員普遍存在著職業(yè)道德水平不高的現(xiàn)象。在審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中往往存在僥幸心理，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，只求效率，不求質(zhì)量，任意出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。這不僅不利于審計(jì)人員自身素質(zhì)的提高,還直接影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)形象,而這必將成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

3.從外部環(huán)境的角度分析。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等。首先我國(guó)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)法律、法規(guī)是審計(jì)工作的重要依據(jù)，若相關(guān)法律體系不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，從而會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步比較晚，一些法律法規(guī)還不是很健全，條文規(guī)定不很明確，缺少對(duì)民事責(zé)任承擔(dān)辦法、損失賠償問(wèn)題等的具體規(guī)定,使得具體的工作不能夠順利地開(kāi)展。其次從經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式和內(nèi)容的日益復(fù)雜化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在著很多不確定的因素，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的情況難以全面地了解，從而加大了其判斷正確審計(jì)結(jié)論的難度，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次從行業(yè)環(huán)境來(lái)看，目前我國(guó)有多個(gè)部門(mén)具有對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管的權(quán)利，如財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和稅務(wù)部門(mén)等，雖然能形成多方面監(jiān)管的局面，但各監(jiān)管部門(mén)之間的職責(zé)劃分不清，這樣既容易出現(xiàn)監(jiān)督空白，又會(huì)加大審計(jì)監(jiān)督成本，從而不能對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。另一方面行業(yè)監(jiān)管力度也不夠，還缺乏有效的監(jiān)督檢查方式。總之，目前我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)尚不配套，需要加大力度完善相應(yīng)的法律制度。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.改革目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取的組織形式主要是普通合伙制、有限責(zé)任公司制，雖有特殊普通合伙制但由于此形式在我國(guó)起步較晚且只適合于大中型會(huì)計(jì)事務(wù)所，普遍應(yīng)用性較弱。普通合伙制的合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，合伙人利益與事務(wù)所的命運(yùn)密切相關(guān)，因此合伙人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較強(qiáng)，更有壓力和動(dòng)力促進(jìn)事務(wù)所的發(fā)展，但其最大的缺點(diǎn)是不利于擴(kuò)大規(guī)模。有限責(zé)任公司制能擴(kuò)大規(guī)模但此形式降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的責(zé)任，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，特殊普通合伙制既融入了上述兩種的優(yōu)點(diǎn)，又彌補(bǔ)了它們的缺點(diǎn)，是目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最理想的形式。大力推廣有限責(zé)任合伙制，既能與國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)業(yè)務(wù)，更重要的是可以較好地控制和防范會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制。首先完善的質(zhì)量控制制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)高業(yè)務(wù)質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)———業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，制定合適的質(zhì)量控制制度。其次要加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。其中，在業(yè)務(wù)承接階段，要正確評(píng)價(jià)自身的業(yè)務(wù)勝任能力，不能為了擴(kuò)大審計(jì)收入而盲目承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)。在選擇客戶是要持慎重態(tài)度，對(duì)于內(nèi)部控制制度不完善、財(cái)務(wù)管理不利的的客戶應(yīng)格外注意。在審計(jì)計(jì)劃階段，要選派熟悉客戶行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和流程且與客戶無(wú)利害關(guān)系的審計(jì)小組成員執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目，并且做好計(jì)劃審計(jì)工作，從源頭上保障審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)實(shí)施階段，要在對(duì)被審單位的內(nèi)控制度進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上確定下一步工作的范圍和重點(diǎn)。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序中，審計(jì)人員要不怕苦、不怕累，認(rèn)真履行函證、存貨監(jiān)盤(pán)等程序，以搜集充分的、有力的審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要恪守職業(yè)道德，如實(shí)披露，發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)并撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。另外，事務(wù)所還要嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門(mén)經(jīng)理和事務(wù)所負(fù)責(zé)人的三級(jí)復(fù)核制度，以保證審計(jì)工作質(zhì)量。

3.增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能和職業(yè)道德水準(zhǔn)是提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重視提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育與培訓(xùn)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師整個(gè)審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中都可能存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須向注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)化防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在接受審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，深入了解被審計(jì)單位的基本情況，如果為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)而接受質(zhì)量比較差的客戶，顯然會(huì)增加事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)執(zhí)行階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要制定明確的審計(jì)計(jì)劃的目標(biāo)，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要謹(jǐn)慎，不能因外界因素的影響而出具不負(fù)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告。要在對(duì)審計(jì)工作底稿的重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行仔細(xì)復(fù)核，找出充分有效的審計(jì)證據(jù)，確保審計(jì)結(jié)論的客觀公正。

it審計(jì)和普通審計(jì)范文第4篇

    項(xiàng)目立項(xiàng)項(xiàng)目立項(xiàng)必須經(jīng)過(guò)網(wǎng)絡(luò)審核最終確定項(xiàng)目是否立項(xiàng),該過(guò)程的結(jié)果在整個(gè)項(xiàng)目中起到關(guān)鍵作用,審核通過(guò)項(xiàng)目立項(xiàng)后才能進(jìn)行下一步工作,它起到啟后的作用.在立項(xiàng)階段對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)按照工作流進(jìn)行,首先普通審核,再進(jìn)行高級(jí)審核,然后審計(jì)監(jiān)管部門(mén)審核,最后進(jìn)入超級(jí)審核.普通審核由普通審核用戶審核,用戶一般為欲實(shí)行創(chuàng)收項(xiàng)目部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人,該審核用戶對(duì)自己部門(mén)創(chuàng)收項(xiàng)目是否可以立項(xiàng)初步審核,并上報(bào)創(chuàng)收立項(xiàng)相關(guān)資料的最初審核人,審核完畢,網(wǎng)絡(luò)簽字,并遞入上一級(jí)審核.審核完畢后將自己已經(jīng)審核完畢的待審核資料(項(xiàng)目可行性分析報(bào)告和項(xiàng)目立項(xiàng)表)傳遞給下一級(jí)用戶進(jìn)行審核,高級(jí)審核對(duì)普通審核用戶傳遞的資料審核,由高級(jí)審核用戶完成,高級(jí)審核用戶由系統(tǒng)專家?guī)熘凶詣?dòng)抽取產(chǎn)生的兩個(gè)用戶,對(duì)普通審核用戶審核的資料同時(shí)平行審核,將審核意見(jiàn)傳遞給審計(jì)監(jiān)管部門(mén)負(fù)責(zé)人,如果兩個(gè)高級(jí)審核用戶審核都通過(guò),本次審核通過(guò),若兩個(gè)高級(jí)審核用戶審核意見(jiàn)不一致,本次審核不予通過(guò),下次重新審核.審計(jì)監(jiān)管部門(mén)審核對(duì)高級(jí)審核用戶的審核意見(jiàn)整合,如果兩個(gè)高級(jí)審核用戶的意見(jiàn)均為同意,則審計(jì)整合意見(jiàn)為同意,如果有一個(gè)高級(jí)審核用戶的意見(jiàn)為不同意則審計(jì)整合意見(jiàn)為不同意立項(xiàng),將整合的審核意見(jiàn)傳遞給超級(jí)審核用戶.超級(jí)審核超級(jí)審核由超級(jí)審核用戶完成,對(duì)審計(jì)監(jiān)管部門(mén)審核結(jié)論分析,簽批審核意見(jiàn),如果審計(jì)部門(mén)審核意見(jiàn)為同意,同意立項(xiàng),否則將整合的審核意見(jiàn)傳遞給可操作用戶,項(xiàng)目不予立項(xiàng),項(xiàng)目重新立項(xiàng)審核.創(chuàng)收部門(mén)項(xiàng)目欲立項(xiàng),必須填報(bào)立項(xiàng)表.同時(shí)要編輯可行性分析報(bào)告,必須對(duì)創(chuàng)收項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行分析,并預(yù)計(jì)項(xiàng)目帶來(lái)的各方面的風(fēng)險(xiǎn)及自身承擔(dān)能力.項(xiàng)目立項(xiàng)表和可行性報(bào)告必須上傳審核.項(xiàng)目申報(bào)必須按照流程完成,可操作用戶登錄后進(jìn)入項(xiàng)目立項(xiàng)模塊,首先上傳可行性分析報(bào)告,上傳后再填報(bào)立項(xiàng)表(審核項(xiàng)灰色不可填),最后進(jìn)入審核,審核一級(jí)完成后,審核意見(jiàn)自動(dòng)記錄入申報(bào)表中,每級(jí)審核意見(jiàn)自動(dòng)在立項(xiàng)表中記錄.項(xiàng)目實(shí)施創(chuàng)收項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中的管理是整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)管中最重要的環(huán)節(jié),如果這個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題,整個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)管就失去作用.一個(gè)項(xiàng)目的效益體現(xiàn)就在這個(gè)環(huán)節(jié)中,為了很好的監(jiān)督管理,提搞資金審計(jì)效益,對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)和實(shí)地跟蹤檢查相結(jié)合,使用網(wǎng)絡(luò)票據(jù)來(lái)監(jiān)督創(chuàng)收方的收入,通過(guò)實(shí)地監(jiān)督檢查加強(qiáng)監(jiān)管力度.網(wǎng)絡(luò)票據(jù)可操作用戶(創(chuàng)收部門(mén)會(huì)計(jì))對(duì)參加該項(xiàng)目人員必須開(kāi)據(jù)網(wǎng)絡(luò)票據(jù)給繳費(fèi)方,繳費(fèi)方以網(wǎng)絡(luò)票據(jù)上的編號(hào)享受付費(fèi)后相應(yīng)服務(wù).為了加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)票據(jù)的安全性,在票據(jù)底紋增加防偽標(biāo)識(shí),并在票據(jù)上自動(dòng)增加票據(jù)編號(hào).票據(jù)上會(huì)計(jì)為經(jīng)系統(tǒng)安全審核通過(guò)的用戶,出納也需要通過(guò)系統(tǒng)審核.該網(wǎng)絡(luò)票據(jù)不作為報(bào)銷憑證,欲報(bào)銷可以到財(cái)務(wù)部門(mén)換取正式發(fā)票.該票據(jù)能夠打印輸出.數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)票據(jù)金額的統(tǒng)計(jì).

    實(shí)地監(jiān)督抽查

    網(wǎng)絡(luò)票據(jù)必須作為繳費(fèi)人員的一個(gè)付費(fèi)后接受服務(wù)的一個(gè)首要憑證,為了杜絕有人員付費(fèi)后沒(méi)有開(kāi)據(jù)票據(jù)的行為,審計(jì)監(jiān)督部門(mén)必須抽調(diào)人員到項(xiàng)目實(shí)施期間跟蹤抽查.該階段把不開(kāi)據(jù)網(wǎng)絡(luò)票據(jù)行為列為經(jīng)濟(jì)處罰行為,加大監(jiān)督實(shí)施力度.監(jiān)督人員名單由監(jiān)督部門(mén)在監(jiān)督數(shù)據(jù)庫(kù)中抽取.監(jiān)督人員必須填報(bào)每次監(jiān)督檢查情況,填報(bào)現(xiàn)場(chǎng)檢查數(shù)據(jù)表.監(jiān)督人員根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度表進(jìn)行實(shí)地檢查,項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度表是在項(xiàng)目實(shí)施2天前,可操作用戶必須填報(bào)的表,它是項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度情況表,它不可缺少,審計(jì)監(jiān)督管理部門(mén)根據(jù)進(jìn)度表進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查,獲取基本數(shù)據(jù).審計(jì)監(jiān)督管理部門(mén)負(fù)責(zé)人登陸系統(tǒng),審核網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)與現(xiàn)場(chǎng)檢查數(shù)據(jù)是否一致.如果不一致,抽調(diào)人員現(xiàn)場(chǎng)再次考察,填報(bào)監(jiān)督表,如果此次數(shù)據(jù)依舊不一致,將審核抽查意見(jiàn)反饋給創(chuàng)收項(xiàng)目實(shí)施部門(mén)負(fù)責(zé)人(即普通審核用戶),請(qǐng)實(shí)施部門(mén)給予解釋,不能解釋的給予相應(yīng)處罰.審計(jì)監(jiān)督管理部門(mén)意見(jiàn)反饋單.實(shí)施部門(mén)收到意見(jiàn)反饋單后,在回復(fù)一欄進(jìn)行回復(fù),然后把意見(jiàn)反饋單返回.審計(jì)監(jiān)督管理部門(mén)對(duì)創(chuàng)收項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程進(jìn)行評(píng)論,對(duì)現(xiàn)場(chǎng)跟蹤檢查情況與網(wǎng)絡(luò)跟蹤數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì),對(duì)整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施情況進(jìn)行總結(jié),寫(xiě)出總結(jié)性意見(jiàn)與建議.項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中,所有收入上交學(xué)校財(cái)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)專員統(tǒng)一管理.項(xiàng)目實(shí)施到最后就是結(jié)算,在結(jié)算中要計(jì)算項(xiàng)目成本,計(jì)算提成比例,創(chuàng)收部門(mén)按照使用學(xué)校資源情況給付學(xué)院提成比例(包含支付高級(jí)審核人員工作經(jīng)費(fèi),財(cái)務(wù)部門(mén)專項(xiàng)管理人員工作經(jīng)費(fèi)).審計(jì)監(jiān)督管理部門(mén)管理經(jīng)費(fèi)另外從總收入中提取一定比例,作為學(xué)校創(chuàng)收項(xiàng)目審計(jì)工作經(jīng)費(fèi),該項(xiàng)經(jīng)費(fèi)可作為一些社會(huì)效益好的項(xiàng)目的獎(jiǎng)勵(lì).項(xiàng)目結(jié)算與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目結(jié)算可操作用戶按照項(xiàng)目立項(xiàng)表中提成比例,系統(tǒng)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施階段項(xiàng)目收益(網(wǎng)絡(luò)票據(jù)中體現(xiàn)的數(shù)據(jù))自動(dòng)計(jì)算各個(gè)項(xiàng)目提成金額,作為項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi).項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)必須由學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一收支,財(cái)務(wù)部門(mén)和審計(jì)監(jiān)管部門(mén)可聯(lián)合派財(cái)務(wù)人員,對(duì)學(xué)校創(chuàng)收項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行收支管理,工作人員工資統(tǒng)一由審計(jì)監(jiān)管部門(mén)從項(xiàng)目提成比例中開(kāi)支.項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用必須80%以上用于項(xiàng)目管理,部門(mén)要從項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中支出費(fèi)用需由可操作用戶(部門(mén)會(huì)計(jì))網(wǎng)上填報(bào)報(bào)賬單,一般支出填報(bào)收支報(bào)賬單,出差費(fèi)用報(bào)銷填報(bào)差旅費(fèi)報(bào)賬單.經(jīng)由部門(mén)負(fù)責(zé)人審核同意,報(bào)學(xué)校項(xiàng)目管理財(cái)務(wù)人員審核,審計(jì)監(jiān)管部門(mén)審核,超級(jí)審核人審核同意后,支付經(jīng)費(fèi).報(bào)賬過(guò)程產(chǎn)生的一些附件由項(xiàng)目管理財(cái)務(wù)人員保管,并在網(wǎng)絡(luò)報(bào)賬單上標(biāo)記附件張數(shù).效益評(píng)估效益評(píng)估主要有經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益評(píng)估,創(chuàng)收項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益主要指項(xiàng)目從立項(xiàng)實(shí)施結(jié)算后期管理過(guò)程中,優(yōu)化管理產(chǎn)生最優(yōu)成本,最大化收益.整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益系統(tǒng)可自動(dòng)統(tǒng)計(jì),審計(jì)監(jiān)管部門(mén)對(duì)網(wǎng)絡(luò)票據(jù)數(shù)據(jù)和現(xiàn)場(chǎng)檢查數(shù)據(jù)比對(duì)可查出整個(gè)項(xiàng)目的收入,項(xiàng)目收支報(bào)賬中支出項(xiàng)列為成本部分的為成本支出,最后剩下的為項(xiàng)目產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益.經(jīng)濟(jì)效益值20%-50%為正常收益.社會(huì)效益主要對(duì)該項(xiàng)目給社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值和在社會(huì)上造成的影響.在效益評(píng)估中,社會(huì)效益值大于80%的項(xiàng)目,學(xué)校可以給予一定經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì),社會(huì)效益低于20%的,可以取消該項(xiàng)目.對(duì)在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)管理不當(dāng)給學(xué)校帶來(lái)負(fù)面影響的,追究項(xiàng)目相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任,并給與一定經(jīng)濟(jì)處罰并與其他處罰結(jié)合.

it審計(jì)和普通審計(jì)范文第5篇

【關(guān)鍵詞】特殊；普通合伙制；會(huì)計(jì)師事務(wù)所

一、我國(guó)的特殊普通合伙制度概述

根據(jù)我國(guó)《合伙企業(yè)法》第五十七條的規(guī)定，特殊普通合伙是指一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過(guò)失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或者無(wú)限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任；合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中非因故意或者重大過(guò)失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。

我國(guó)的特殊普通合伙制作為普通合伙制的一種特殊形式，并非單獨(dú)的、全新的組織形式，其在本質(zhì)上并不改變傳統(tǒng)普通合伙的無(wú)限連帶責(zé)任，只有滿足了特定條件，特定的合伙人才能享有有條件的有限責(zé)任的保護(hù)。

二、我國(guó)引入特殊普通合伙制的原因

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了飛速發(fā)展。從1980年財(cái)政部決定恢復(fù)重建注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來(lái)，一直到1998年左右，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直采用的均是掛靠制度。1999年《會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤轉(zhuǎn)制實(shí)施意見(jiàn)》出臺(tái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始從掛靠制度中解脫出來(lái)，慢慢地成長(zhǎng)為自我約束、自我發(fā)展、自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的真正意義上的市場(chǎng)中介組織。

轉(zhuǎn)制之初，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用了有限責(zé)任制，因?yàn)樵谝?guī)避風(fēng)險(xiǎn)方面有限責(zé)任制明顯優(yōu)于普通合伙制。實(shí)踐證明，采用有限責(zé)任制確實(shí)促進(jìn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，如可以在短時(shí)間內(nèi)迅速擴(kuò)大規(guī)模，也可以規(guī)避執(zhí)業(yè)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。但是，隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展得越來(lái)越成熟，有限責(zé)任制卻成為了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的瓶頸。

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用有限責(zé)任制的缺陷

有限責(zé)任制與會(huì)計(jì)師行業(yè)有天然的不適應(yīng)性，致命的缺點(diǎn)在于事務(wù)所公司化以及由此帶來(lái)的合伙人責(zé)任的減輕，這會(huì)降低會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎，難以保證審計(jì)質(zhì)量。有限責(zé)任制在股東限制、質(zhì)量控制、稅收政策等方面存在許多問(wèn)題。已成為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的制度瓶頸。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用普通合伙制的缺陷

在普通合伙制下，各合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，這樣的組織形式雖然有利于合伙人之間互相監(jiān)督，在一定程度上將事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量帶到較高的水平，但是這種責(zé)任確定方式也存在著有失公平的弊端。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要資產(chǎn)是人力資本和知識(shí)技能，實(shí)物資產(chǎn)較少，與可能承擔(dān)的債務(wù)相比更是不成比例。從另一方面來(lái)說(shuō)，目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨以四大為代表的國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的嚴(yán)重沖擊，事務(wù)所應(yīng)擴(kuò)大規(guī)模以應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。而事務(wù)所要擴(kuò)張，人力資本是優(yōu)先考慮的問(wèn)題。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)“人合”的組織，合伙人數(shù)量的增加對(duì)于事務(wù)所擴(kuò)張起著重要的作用，但是普通合伙在吸引新的合伙人時(shí)不可避免地存在由于承擔(dān)連帶責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致新的合伙人不愿意入伙，挫傷了合伙人的積極性和工作熱情。

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中規(guī)定的兩種組織形式都不能很好得適應(yīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，在這種背景下，特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出現(xiàn)是必然趨勢(shì)。

三、特殊普通合伙制注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任承擔(dān)的問(wèn)題

特殊普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任時(shí)要考慮兩個(gè)方面，首先是“對(duì)外”，即對(duì)債權(quán)人等外部第三人的法律責(zé)任承擔(dān)問(wèn)題；另一方面則是“對(duì)內(nèi)”，即當(dāng)事務(wù)所和合伙人對(duì)外承擔(dān)責(zé)任之后，內(nèi)部的法律責(zé)任是如何劃分及承擔(dān)的。

（一）對(duì)外法律責(zé)任承擔(dān)問(wèn)題

對(duì)外法律責(zé)任的承擔(dān)有法律條文進(jìn)行強(qiáng)制規(guī)定，特殊普通合伙制企業(yè)必須遵守。按照相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)外法律責(zé)任承擔(dān)分為兩方面，第一是合伙企業(yè)作為獨(dú)立的民事主體所承擔(dān)的責(zé)任，第二是合伙人所承擔(dān)的無(wú)限責(zé)任或無(wú)限連帶責(zé)任。

合伙企業(yè)作為獨(dú)立的民事主體，在事務(wù)所和第三人之間發(fā)生債務(wù)之后，首先要用合伙財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償，也稱作主體清償規(guī)則。這并不是特殊普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所所特有的，而是對(duì)所有的合伙企業(yè)全部適用。用于清償?shù)暮匣镓?cái)產(chǎn)包括合伙人的出資，也包括合伙累積的各項(xiàng)資產(chǎn)。

當(dāng)合伙資產(chǎn)不足以清償合伙債務(wù)時(shí)，就需要追究合伙人的個(gè)人責(zé)任。在特殊的普通合伙企業(yè)制度下，這種個(gè)人責(zé)任應(yīng)該由在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過(guò)失造成合伙企業(yè)債務(wù)的合伙人承擔(dān)。若只有一個(gè)合伙人，要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任；若有多個(gè)合伙人，要承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，這其中的任意一個(gè)合伙人都有以自己的個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)剩余合伙債務(wù)承擔(dān)全部清償責(zé)任的義務(wù)。

對(duì)于不存在故意或者重大過(guò)失的其他合伙人，在特殊的普通合伙制度下，僅需要以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任，即承擔(dān)有限責(zé)任。以上法律責(zé)任承擔(dān)是針對(duì)存在“故意或者重大過(guò)失”的合伙人而言的，對(duì)于“非因故意或者重大過(guò)失造成合伙企業(yè)債務(wù)”的情形，全體合伙人之間仍然需要承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。

（二）對(duì)內(nèi)法律責(zé)任承擔(dān)問(wèn)題

合伙制企業(yè)債務(wù)的內(nèi)部追償和責(zé)任分配完全取決于合伙協(xié)議的分配。

第一，存在合伙人“故意或重大過(guò)失”的情況下，對(duì)外首先還是用合伙財(cái)產(chǎn)進(jìn)行賠償，該合伙人對(duì)給事務(wù)所造成的損失承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或無(wú)限連帶責(zé)任。但是在這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也有權(quán)向有過(guò)錯(cuò)的合伙人追償。其他合伙人，即無(wú)辜合伙人僅以其在事務(wù)所中的財(cái)產(chǎn)份額對(duì)外承擔(dān)責(zé)任。值得注意的是，這兩種責(zé)任承擔(dān)，可能會(huì)隨著每個(gè)項(xiàng)目執(zhí)業(yè)合伙人的不同造成責(zé)任性質(zhì)的換位。換言之，每個(gè)合伙人承擔(dān)的到底是無(wú)限責(zé)任還是有限責(zé)任并不是固定不變的，而是會(huì)隨著項(xiàng)目的變化而變化。

第二，當(dāng)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中非因故意或者重大過(guò)失造成的事務(wù)所債務(wù)時(shí)，由全體合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。實(shí)際對(duì)外承擔(dān)責(zé)任的合伙人有權(quán)依照出資比例要求其他合伙人進(jìn)行分?jǐn)偂＿@種分配方式是考慮到合伙人本身并不存在明顯的主觀過(guò)錯(cuò)，基于合伙企業(yè)的“人合”特性，損失由全體合伙人共同承擔(dān)也是合理的。

（三）法律責(zé)任的分配與舉證責(zé)任

為了明確相關(guān)法律責(zé)任的分配與舉證責(zé)任承擔(dān)，首先要區(qū)分故意、重大過(guò)失與一般過(guò)失的區(qū)別，我國(guó)最高人民法院于2007年頒布《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》的第6條對(duì)此作出了相關(guān)論述，成為區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是承擔(dān)責(zé)任無(wú)限責(zé)任或是有限責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。若是在執(zhí)業(yè)過(guò)程中發(fā)生了故意、重大過(guò)失，該合伙人就要承擔(dān)無(wú)限賠償責(zé)任，其他無(wú)辜合伙人則以在事務(wù)所財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)有限責(zé)任。但是在實(shí)務(wù)中，以何種標(biāo)準(zhǔn)評(píng)判故意、重大過(guò)失和一般過(guò)失仍依賴于主觀判斷，這也是特殊普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所急需整頓和規(guī)范的一個(gè)重要方面。

四、特殊普通合伙制的問(wèn)題和完善辦法的探討

（一）鼓勵(lì)并規(guī)范小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制

除了大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，我國(guó)還有占行業(yè)絕大比例的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。按照目前《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙形式的暫行規(guī)定》中的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)并未將小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊的普通合伙制納入規(guī)劃范疇，這樣不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所整個(gè)行業(yè)的做大做強(qiáng)，也不利于對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)進(jìn)行規(guī)范。因此，相關(guān)主管部門(mén)應(yīng)盡早對(duì)小型事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題做出明確規(guī)劃。

（二）成立責(zé)任鑒定委員會(huì)以明確法律責(zé)任的界定

對(duì)于特殊普通合伙制的合伙人，承擔(dān)何種性質(zhì)的責(zé)任關(guān)鍵在于界定合伙人在執(zhí)業(yè)過(guò)程中是否存在重大過(guò)失或故意錯(cuò)誤導(dǎo)致的審計(jì)失敗。相關(guān)法規(guī)文件并未對(duì)故意與重大過(guò)失判定標(biāo)準(zhǔn)下定義，也未給出故意或重大過(guò)失、一般過(guò)失與輕微過(guò)失行為之間明確的區(qū)分界限。因此這種主觀的判斷行為需要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和極高的專業(yè)水平，顯然傳統(tǒng)學(xué)法律出身的法官并不能勝任。為了解決這個(gè)問(wèn)題，建議成立一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任鑒定委員會(huì)，成員由精通會(huì)計(jì)、審計(jì)和法律知識(shí)且有著豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專家組成，獨(dú)立且專業(yè)地界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問(wèn)題。

（三）建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金以完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中出現(xiàn)重大的審計(jì)失敗，合伙人破產(chǎn)，債權(quán)人就有很大可能得不到應(yīng)有的賠償。為了更好地保護(hù)合伙人和債權(quán)人的利益，應(yīng)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度。我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)雖然規(guī)定必須建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、辦理職業(yè)保險(xiǎn)，但規(guī)定過(guò)于原則化，實(shí)際不具有可操作性。為了解決這個(gè)問(wèn)題，相關(guān)法律可以按事務(wù)所獲得的利潤(rùn)為基礎(chǔ)，制定切實(shí)可行的繳納比例以及繳納基礎(chǔ)。此外，考慮到設(shè)定執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的目的是保護(hù)債權(quán)人，其保管機(jī)關(guān)最好獨(dú)立于各交納主體，即各會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（四）建立和完善合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度

無(wú)論是普通合伙制還是特殊的普通合伙制，合伙人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任和連帶責(zé)任的義務(wù)往往難于兌現(xiàn)，原因之一就是我國(guó)尚未真正建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，使得應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的合伙人有逃避法律規(guī)定的可乘之機(jī)。因此，要想特殊的普通合伙制得到有效實(shí)施，就必須建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度以及個(gè)人信用制度。

（五）調(diào)查研究風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)因素以規(guī)范審計(jì)收費(fèi)機(jī)制

實(shí)務(wù)中，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)更多的是與客戶討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，確定的收費(fèi)金額往往低于行業(yè)協(xié)會(huì)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)水平。這不僅會(huì)造成審計(jì)收入與其所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)水平不相匹配，影響了審計(jì)執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性，更會(huì)導(dǎo)致無(wú)法落實(shí)特殊普通合伙制下承擔(dān)的無(wú)限責(zé)任。為了解決這個(gè)問(wèn)題，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)因素進(jìn)行廣泛的調(diào)查研究，構(gòu)建跟隨被審計(jì)單位行業(yè)特性與規(guī)模等因素變化的風(fēng)險(xiǎn)函數(shù)，并在行業(yè)協(xié)會(huì)規(guī)定的基礎(chǔ)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中體現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，使風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較高的審計(jì)業(yè)務(wù)獲得較高的收入，從而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所真正擁有承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

五、未來(lái)趨勢(shì)展望

在特殊普通合伙制度下，僅要求有故意、重大過(guò)錯(cuò)的合伙人承擔(dān)無(wú)限賠償責(zé)任，不要求無(wú)過(guò)錯(cuò)的合伙人承擔(dān)連帶責(zé)任，合伙人的責(zé)任介于有限責(zé)任和普通合伙之間。這種兼顧了效率和公平的責(zé)任分擔(dān)機(jī)制不僅有利于調(diào)動(dòng)合伙人的工作積極性，更有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的擴(kuò)張和規(guī)模化發(fā)展。這種責(zé)任分擔(dān)機(jī)制是特殊普通合伙制度的核心所在，也是這種組織形式對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展的價(jià)值所在。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所從有限責(zé)任制轉(zhuǎn)制為特殊的普通合伙制是勢(shì)在必行。

由于英美等國(guó)家對(duì)事務(wù)所組織形式轉(zhuǎn)變對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的效應(yīng)研究很少，因此可供我們借鑒的國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)很少。特殊的普通合伙制本身也存在著一定缺陷，如何推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所穩(wěn)定而有效地轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙，這種組織形式對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)總體有何影響，如何克服轉(zhuǎn)制中出現(xiàn)的問(wèn)題等都是值得研究的課題。若能克服這些困難，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)必將迎來(lái)一個(gè)發(fā)展的高峰。

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