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審計重大錯報風(fēng)險案例范文第1篇

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險模型；重大錯報風(fēng)險；報表層次；認(rèn)定層次

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-02

傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型是：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。它可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的錯報，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易和事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)知和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。從而將檢查風(fēng)險控制在比較滿意的水平。但如果企業(yè)高層存在通同舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險，運(yùn)用該模型便會捉襟見肘了。為此，國際審計和保證準(zhǔn)則委員會于2003年10月和修訂了相關(guān)準(zhǔn)則，推出了新的審計風(fēng)險模型，要求注冊會計師在審計過程中實(shí)施審計程序要從財務(wù)報表整體層次和相關(guān)認(rèn)定層次兩方面評估重大錯報風(fēng)險，并據(jù)以確定和實(shí)施進(jìn)一步的審計程序，把檢查風(fēng)險降至可接受的低水平。現(xiàn)代審計風(fēng)險模式是：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，即AR=RMM x DR。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱《準(zhǔn)則》）于2010年11月1日進(jìn)行了修訂，并于2012年1月1日起施行，《準(zhǔn)則》1101號對幾個概念進(jìn)行了敘述，審計風(fēng)險（audit risk，AR），是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性，它取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險（risk of material misstatement，RMM），是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風(fēng)險（detection risk，DR），是指如果存在某一錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。因為在實(shí)際執(zhí)業(yè)中，審計風(fēng)險AR是一個確定的數(shù)值，注冊會計師只有通過評估重大錯報風(fēng)險RMM，進(jìn)而確定可接受的檢查風(fēng)險DR，來設(shè)計下一步的程序。上述公式可以變形為：DR=AR/RMM，從公式看出，在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果是反向關(guān)系，與需要搜集的審計證據(jù)是正向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險水平越低，需要搜集的審計證據(jù)越多；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險水平越高，需要搜集的審計證據(jù)越少。該模型引入了“重大錯報風(fēng)險”概念，并把重大錯報風(fēng)險分為財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。下面就重大錯報風(fēng)險的理解，從財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次以及二者的內(nèi)在聯(lián)系，談?wù)勛约旱目捶ǎ?/p>

一、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險

合理評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險水平，是一個盡可能節(jié)約審計成本與努力降低審計風(fēng)險的判斷過程。因此，審計時要考慮以下兩點(diǎn)：其一，不應(yīng)將財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險水平簡單設(shè)定為最高值，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。如果簡單設(shè)定重大錯報風(fēng)險水平為最高值，然后直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，既容易使重大錯報漏掉，又會增加審計成本，造成測試的范圍廣，樣本多，使審計資源浪費(fèi)，違反現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某踔浴Ｆ涠侠泶_定財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險水平。注冊會計師應(yīng)首先對審計范圍內(nèi)的具體內(nèi)容進(jìn)行全面分析，評價其對財務(wù)報表整體產(chǎn)生的影響及其影響程度，然后選擇一定的方法確定財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險水平。由于影響財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的因素是多方面的，且每一因素對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響是廣泛的，一般情況下，難以限于某一具體認(rèn)定，因此，對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險審計后，應(yīng)采取總體應(yīng)對措施。這些措施主要包括：

1.向項目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；

2.分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；

3.提供更多的督導(dǎo)；

4.在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。在實(shí)務(wù)中，注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預(yù)見性：（1）對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（2）調(diào)整實(shí)施審計程序的時間，使被審計單位不可預(yù)期；（3）采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同；（4）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點(diǎn)。

5.對擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。

二、認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定。而認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，它由固定風(fēng)險和控制風(fēng)險兩個部分組成。針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：

1.在針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序時，審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍應(yīng)當(dāng)能夠應(yīng)對評估的由于舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。例如，針對由于舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施函證程序以獲取更多的相互印證的信息。

2.注冊會計師為評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險并設(shè)計進(jìn)一步審計程序應(yīng)對評估的風(fēng)險而認(rèn)為有必要了解被審計單位的控制活動，但審計并不要求了解與財務(wù)報表中每類重大交易、賬戶余額和披露或與其每項認(rèn)定相關(guān)的所有控制活動。

3.注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估，可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。如果實(shí)施進(jìn)一步審計程序獲取的審計證據(jù)，或獲取的新信息，與注冊會計師之前作出評估所依據(jù)的審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序。

4.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序，包括審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在設(shè)計擬實(shí)施的進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮形成某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果的依據(jù)。評估的風(fēng)險越高，需要獲取越有說服力的審計證據(jù)。

5.形成某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果的依據(jù)包括：因相關(guān)交易類別、賬戶余額或披露的具體特征而導(dǎo)致重大錯報的可能性（即固有風(fēng)險）；風(fēng)險評估是否考慮了相關(guān)控制（即控制風(fēng)險），從而要求注冊會計師獲取審計證據(jù)以確定控制是否有效運(yùn)行。

6.在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，這時注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實(shí)施控制測試，針對相關(guān)控制運(yùn)行的有效性，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

7.如果確定評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，并擬信賴針對該風(fēng)險實(shí)施的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計中測試這些控制運(yùn)行的有效性，并應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。如果針對特別風(fēng)險實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試。

8.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證程序以獲認(rèn)定層次的相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。在作出決策時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，以及通過實(shí)施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風(fēng)險降至可接受的水平。

三、注意兩個層次重大錯報風(fēng)險審計的內(nèi)在聯(lián)系

注冊會計師要注意財務(wù)報表層次與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險審計的內(nèi)在聯(lián)系。一方面，注冊會計師對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險審計時，要與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯報領(lǐng)域聯(lián)系起來，要與可能發(fā)生錯報的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)掛鉤，這樣，使財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險審計有的放矢，也為認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險審計提供指向。另一方面，在對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險審計時，考慮已確定的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險水平，以便提高對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險審計的針對性。由于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險審計，是在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險審計提供的指向下進(jìn)行的，因此，這可以使認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險審計避免盲目性，既有利于合理使用審計資源，提高審計工作成效，又有利于兩個層次合力實(shí)現(xiàn)合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報的審計目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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[4]路云峰.財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險與審計定價[D].暨南大學(xué)，2009（05）.

審計重大錯報風(fēng)險案例范文第2篇

傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型是由美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）1983年提出的。該模型（審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險）可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的錯報，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易和事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)知和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。從而將審計風(fēng)險（此時體現(xiàn)為檢查風(fēng)險）控制在比較滿意的水平。但如果存在企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險，運(yùn)用該模型便會捉襟見肘了。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕员粚徲媶挝坏膽?zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險分析為導(dǎo)向進(jìn)行審計。因此又被稱為經(jīng)營風(fēng)險審計，或被稱為風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲凑諔?zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風(fēng)險所帶來的重大錯報風(fēng)險作為審計風(fēng)險的一個重要構(gòu)成要素進(jìn)行評估，是評估審計風(fēng)險觀念、范圍的擴(kuò)大與延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦^承和發(fā)展。在該理論的指導(dǎo)下，國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）了一系列新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，對審計風(fēng)險模型重新描述為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險（IAASB，2003）。由此，我們可以將目前審計執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計風(fēng)險模型稱之為傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計風(fēng)險模型。

現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。其中重大錯報風(fēng)險（riskofmaterialmisstatement）包括兩個層次：會計報表整體層次（overallfinancialstatementlevel）和認(rèn)定層次（assertionlevel）。

（一）認(rèn)定層次風(fēng)險

認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

（二）會計報表整體層次風(fēng)險

會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險）。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。

1.從戰(zhàn)略風(fēng)險的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進(jìn)行審計的問題。

2.從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計報表錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風(fēng)險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。本免費(fèi)畢業(yè)論文來自酷-

3.從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險如何影響財務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。

審計重大錯報風(fēng)險案例范文第3篇

摘要：分析程序是注冊會計師在審計中常用的一種重要程序，如在進(jìn)行風(fēng)險評估程序時利用分析程序了解被審計單位及其環(huán)境并評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時利用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核以確定財務(wù)報表整體是否與注冊會計師對其環(huán)境的了解一致。但在審計實(shí)務(wù)中，如何使用分析程序發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的重大錯報卻一直是個難點(diǎn)。本文結(jié)合具體的案例資料，詳細(xì)說明如何使用分析程序發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的重大錯報，以便相關(guān)人員更好地使用該程序來完成審計工作。

關(guān)鍵詞 ：分析程序；重大錯報；財務(wù)數(shù)據(jù)

一、分析程序的定義

分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。

二、案例資料

藍(lán)天會計師事務(wù)所的注冊會計師張明和楊天浩負(fù)責(zé)審計青山股份有限公司2013年的財務(wù)報表，資料為：資料一：青山股份有限公司主要從事甲產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20 天，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。在甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，甲原材料成本占重大比重。甲原材料在2013年的年初、年末庫存均為零。甲產(chǎn)品的發(fā)出計價采用移動加權(quán)平均法。

資料二：2013 年度，青山股份有限公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn)甲產(chǎn)品所需甲原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致甲原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使甲產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌。

資料三：青山股份有限公司2013年度未經(jīng)審計財務(wù)報表及相關(guān)賬戶記錄情況如下：

1. 甲產(chǎn)品2012 年度和2013 年度的銷售記錄（表一）。表一甲產(chǎn)品2012年度和2013年度銷售記錄

和壞賬準(zhǔn)備項目附注如下：2013 年銷售甲產(chǎn)品的應(yīng)收賬款年末余額為16500 萬元，對甲產(chǎn)品的應(yīng)收賬款計提的的壞賬準(zhǔn)備為66萬元。

銷售甲產(chǎn)品的應(yīng)收帳款賬齡分析見表四所示。

表二甲產(chǎn)品2013年度收發(fā)存記錄表三甲產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動記錄

三、分析財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系識別重大錯報

如何通過分析財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系來識別重大錯報呢? 根據(jù)資料三表一提供的財務(wù)數(shù)據(jù)，我們可以計算出2013 年甲產(chǎn)品的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售單價=55000/1000=55（萬元/噸），單位營業(yè)成本=44000/1000=44（萬元/ 噸），銷售毛利率=（55000 -44000）/55000*100%=20%；同理可計算出甲產(chǎn)品2012 年的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售單價=35000/700=50（萬元/噸），單位營業(yè)成本=29750/700=42.5（萬元/噸），銷售毛利率=（35000 -29750）/35000*100%=15%。表四銷售甲產(chǎn)品的應(yīng)收帳款賬齡分析

根據(jù)資料一，我們知道青山股份有限公司主要從事甲產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，在甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，甲原材料成本占較大比重。甲原材料在2013年的年初、年末庫存均為零。甲產(chǎn)品的發(fā)出計價采用移動加權(quán)平均法。根據(jù)資料二：2013 年度，青山股份有限公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn)甲產(chǎn)品所需甲原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致甲原材料采購成本大幅上漲；根據(jù)資料一和二，甲產(chǎn)品的成本應(yīng)該大幅上升，但根據(jù)我們的計算，甲產(chǎn)品2013 年單位營業(yè)成本為44 萬元/噸，2012 年單位營業(yè)成本為42. 5 萬元/ 噸，上漲的幅度=（44-42.5）/42.5*100%=3.53%，根本沒有發(fā)生大幅上漲，計算出的數(shù)據(jù)與背景（非財務(wù)數(shù)據(jù)）不符，說明營業(yè)成本可能存在重大錯報。資料二說替代產(chǎn)品面市使甲產(chǎn)品的市場需求減少，但我們根據(jù)資料三表一的數(shù)據(jù)看到，2013 年銷售的數(shù)量是900 噸，2012 年的銷售數(shù)量是800 噸，市場需求增加了，說明數(shù)據(jù)與背景（非財務(wù)數(shù)據(jù)）也是矛盾的。

資料二說市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌，但根據(jù)我們的計算，甲產(chǎn)品2013 年單位售價為55 萬元/噸，2012 年單位售價為50 萬元/噸，銷售價格也是上升的，說明數(shù)據(jù)與背景（非財務(wù)數(shù)據(jù)）也是矛盾的。還有，根據(jù)資料一和二，甲產(chǎn)品成本上升，價格下降，銷售毛利率應(yīng)該是下降的，但根據(jù)我們的計算，2013 年的毛利率為20%，2012年的毛利率為15%，即計算出的毛利率是上升的，說明數(shù)據(jù)與背景（非財務(wù)數(shù)據(jù)）也是矛盾的。2013年度報表所示數(shù)據(jù)與資料中的背景（非財務(wù)數(shù)據(jù)）不符，預(yù)示著2013年財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，營業(yè)收入和營業(yè)成本均可能存在重大錯報風(fēng)險，收入與成本不匹配。

根據(jù)資料一，青山股份有限公司無明顯產(chǎn)銷淡旺季，資料三表二中卻顯示甲產(chǎn)品在12 月有大量的出庫，很可能表明存在虛構(gòu)銷售的重大錯報風(fēng)險。

根據(jù)資料一，青山股份有限公司的甲產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20 天，但根據(jù)資料三表三數(shù)據(jù)分析可知，2013 年12 月10 日賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在2014 年1 月31 日仍未收回（信用期早過了），應(yīng)收賬款可能存在壞賬計提不足或虛構(gòu)收入等重大錯報風(fēng)險。根據(jù)資料二，因為市場競爭激勵，甲產(chǎn)品的市場需求減少，這與資料三表二中顯示的甲產(chǎn)品2013 年度年末存貨余額為零存在矛盾，該存貨很可能被低估。

四、分析財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系識別重大錯報

根據(jù)資料三，2013 年銷售甲產(chǎn)品的應(yīng)收賬款年末余額為16500萬元，對甲產(chǎn)品的應(yīng)收賬款計提的的壞賬準(zhǔn)備為66萬元，計算出的壞賬計提比例=66/16500*100%=0.4%，與會計政策規(guī)定的0.5 %的壞賬準(zhǔn)備計提比例不符（更低），公司可能存在少計提壞賬準(zhǔn)備的錯報。

根據(jù)資料三的表四，我們可以分析年初數(shù)和年末數(shù)的關(guān)系，然后看哪些數(shù)據(jù)是不可能發(fā)生的，如果表中存在不可能發(fā)生的數(shù)字，那就意味著錯報的存在。根據(jù)邏輯關(guān)系，我們可以知道2013 年應(yīng)收賬款在1 年以內(nèi)的年末數(shù)（10000 萬元），應(yīng)是2013 年新增加的應(yīng)收賬款，這個數(shù)與年初數(shù)沒有關(guān)系，金額只要合理都不存在問題；應(yīng)收賬款在1-2 年的年末數(shù)1500 萬元，是由1 年以內(nèi)的年初數(shù)8300 萬元演變來的，因為8300 萬元是以前年度的應(yīng)收賬款，所以只能收回，年末數(shù)只能小于年初數(shù)，即8300 萬元減少到了1500 萬元，是合理的不存在問題；2-3 年應(yīng)收賬款的年末數(shù)2400 萬元，是由1-2 年以內(nèi)的年初數(shù)1200 萬元演變來的，這里2-3 年應(yīng)收賬款的年末數(shù)2400 萬元大于1-2 年以內(nèi)的年初數(shù)1200萬元，是不符合邏輯的，可能存在虛構(gòu)收入，虛構(gòu)應(yīng)收賬款等重大錯報。同理，3 年以上應(yīng)收賬款的年末數(shù)2600萬元，是由2-3 年年初數(shù)1100 萬元和3 年以上年初數(shù)1400 萬元之和（2500 萬元）演變來的，因為3 年以上應(yīng)收賬款的年末數(shù)2600 萬）大于2-3 年1100 萬元和3 年以上1400 萬元的年初數(shù)之和（2500 萬元），是不符合邏輯的，可能存在虛構(gòu)收入，虛構(gòu)應(yīng)收賬款等重大錯報。

在審計實(shí)務(wù)中，使用分析程序?qū)ω攧?wù)數(shù)據(jù)之間和財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析，能讓注冊會計師發(fā)現(xiàn)異常，發(fā)現(xiàn)錯報，從而確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域，達(dá)到事半功倍的效果，希望本文能更好地推廣分析程序在審計中的應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]張書慧,竇新順.基于分析程序的審計技術(shù)創(chuàng)新例解.財會研究,2014,(2);66-68.

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審計重大錯報風(fēng)險案例范文第4篇

關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞滑F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞槐容^

隨著時代的發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，原有的賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計的弊端在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流中逐漸顯現(xiàn)，各種審計失敗的案例引起了人們的思考，因此，為了更加有效的實(shí)現(xiàn)審計的職能，維持良好的經(jīng)濟(jì)秩序，以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計應(yīng)運(yùn)而生。從二十世紀(jì)八十年代至今，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕惨褟膫鹘y(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^渡到了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段。

一、傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

（一）傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍?/p>

傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N在利用審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上，評估財務(wù)報表固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的審計方法。這一方法的重點(diǎn)在于審計風(fēng)險模型的運(yùn)用，即“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”。其中“固有風(fēng)險”是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；“控制風(fēng)險”是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；“檢查風(fēng)險”是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。

（二）傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜毕?/p>

1.注冊會計師沒有從被審計單位的整體出發(fā)，不能深入了解被審計單位的具體情況。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬛攸c(diǎn)放在了控制測試這一環(huán)節(jié)中，著重于對被審計單位內(nèi)部控制的檢查，在一定程度上局限了注冊會計師的審計思路。

2.審計程序的實(shí)施完全取決于對檢查風(fēng)險的評估。注冊會計師根據(jù)審計模型倒推檢查風(fēng)險，檢查風(fēng)險越高，實(shí)質(zhì)性測試的工作量就越少；反之，實(shí)質(zhì)性測試的工作量越多。但這種主觀的估計對于審計質(zhì)量是有較大影響的。

3.實(shí)踐中難以對固有風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確評估。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險貫穿于整個企業(yè)的各個層次，二者之間很難作出嚴(yán)格的區(qū)分，而傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)層面僅僅評估固有風(fēng)險，這種估計顯然是十分不可靠的。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

（一）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審計單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序，從而將剩余風(fēng)險降低到可接受水平的一種審計方法和技術(shù)。它改進(jìn)了傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型，以“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”來評估被審計單位的風(fēng)險。在這個模型中，“審計風(fēng)險”是指會計報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)會計意見的可能性；“檢查風(fēng)險”是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)的可能性；“重大錯報風(fēng)險”包括兩個層次，即會計報表整體認(rèn)定層次和認(rèn)定層次。

這一方法強(qiáng)調(diào)的是審計風(fēng)險的影響因素來源于整個企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險，審計應(yīng)建立在企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，注冊會計師需要綜合評價經(jīng)營風(fēng)險以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點(diǎn)

1.對風(fēng)險的把握更加全面，對審計風(fēng)險的評估更加可靠。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且云髽I(yè)所處的宏觀環(huán)境為背景，綜合分析企業(yè)面臨的各項挑戰(zhàn)，整體評估審計風(fēng)險。在實(shí)務(wù)中，注冊會計師是站在戰(zhàn)略的角度，以經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式為風(fēng)險分析的起點(diǎn)，把被審計單位和周圍環(huán)境聯(lián)系為一個整體，從宏觀上判斷和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的重大錯報。

2.審計目的明確，審計效率提高。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹贮c(diǎn)是重大錯報風(fēng)險，從而確立檢查風(fēng)險。它將企業(yè)內(nèi)外部的風(fēng)險轉(zhuǎn)化為財務(wù)報表錯報風(fēng)險，從而更快的確立審計重點(diǎn)，審計效率明顯提高。

三、兩種方法之區(qū)別

（一）本質(zhì)不同

從本質(zhì)上來說，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€只是停留在觀念層面，并沒有使審計過程和審計方法產(chǎn)生巨大變化。因為在審計實(shí)務(wù)中，審計人員所采用的是制度基礎(chǔ)審計的基本方法，增加了風(fēng)險定量評估的內(nèi)容，并將風(fēng)險定量分析視作審計風(fēng)險控制的一種重要手段。審計人員依然采用一種自下而上的審計思路。它還只是制度基礎(chǔ)審計的延伸。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t是一種全新的方法，它有一套全面并且科學(xué)的審計方法，并且有完整的審計思路，即“企業(yè)整體層面的分析——經(jīng)營環(huán)節(jié)層面的分析——會計報表重大錯報風(fēng)險的分析”，將會計報表風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險聯(lián)系起來。雖然這種方法在實(shí)施過程中，仍然要用到制度基礎(chǔ)審計的方法，但它并沒有局限于對企業(yè)的內(nèi)部控制的分析。

（二）審計方法不同

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴捎谩白韵露稀钡膶徲嫹椒ǎ瑥谋粚徲媶挝粫媹蟊淼墓逃酗L(fēng)險和控制風(fēng)險入手，了解內(nèi)部控制、實(shí)施控制測試，根據(jù)控制測試的結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，即傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且越灰诪榛A(chǔ)，從交易的角度確定是否存在重大錯報。這種方法雖然有了較大突破，但主要依賴實(shí)質(zhì)性測試，范圍過于狹窄。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且越?jīng)營風(fēng)險為基礎(chǔ)，運(yùn)用“自下而上”和“自上而下”相結(jié)合的方法，先“自上而下”對報表形成預(yù)期，再“自下而上”地根據(jù)預(yù)期實(shí)施相應(yīng)的審計程序。注冊會計師在這一過程中借助于“戰(zhàn)略分析—經(jīng)營環(huán)節(jié)分析—剩余風(fēng)險分析”的基本思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步推導(dǎo)和落實(shí)審計的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計目標(biāo)和審計程序，然后通過實(shí)施審計程序和取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷，判斷整個財務(wù)報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見。相比之下，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕肓似髽I(yè)戰(zhàn)略管理分析工具，邏輯性、專業(yè)性和準(zhǔn)確性都得到了提升，大大提高了注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶會計報表中重大錯報的能力。

（三）對風(fēng)險的認(rèn)識

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛袑L(fēng)險的范圍局限于會計方面的風(fēng)險，因此，注冊會計師在進(jìn)行審計時忽略了許多外在的重要因素，更加側(cè)重的是會計報表項目本身的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。但在實(shí)際情況中，固有風(fēng)險是很難從經(jīng)營風(fēng)險中單獨(dú)剝離出來的，這很大程度上依賴于注冊會計師的判斷和估計，所以，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诳煽啃浴?zhǔn)確性上存在不足。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校L(fēng)險的概念除了包括會計報表項目本身的風(fēng)險外，更多的考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。注冊會計師在審計過程中從企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機(jī)制等內(nèi)外部各個方面來分析，以戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的評估為審計工作的重點(diǎn)，進(jìn)而控制會計報表的風(fēng)險。在風(fēng)險上的延伸和改進(jìn)無疑又增加了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目尚行浴?/p>

（四）審計證據(jù)的范圍

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬜C據(jù)主要包括實(shí)施控制側(cè)試和實(shí)質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，大部分情況下只是局限于內(nèi)部證據(jù)。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t擴(kuò)大了審計證據(jù)的范圍，也就是說，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽?shí)現(xiàn)了審計證據(jù)有內(nèi)部向外部的轉(zhuǎn)移。在實(shí)務(wù)中，注冊會計師會充分了解被審計單位整體經(jīng)營環(huán)境，并從外部獲得大量的證據(jù)來評價風(fēng)險評估的恰當(dāng)性，以此來評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險及審計風(fēng)，這樣也就大大增加了審計證據(jù)的范圍，為注冊會計師實(shí)施進(jìn)一步審計增添了信心。

（五）審計程序由單一化向個性化轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫵绦騼A向于是一種標(biāo)準(zhǔn)化形式，對不同的被審計單位都使用標(biāo)準(zhǔn)相同的審計程序。這種標(biāo)準(zhǔn)化審計程序存在很大問題：一是不能對癥下藥，沒有充分貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷耄欢窍拗屏藢徲嬋藛T的臨場發(fā)揮，由于很多客戶的財務(wù)人員都是注冊會計師出身，或者系統(tǒng)學(xué)習(xí)過審計，或者有與注冊會計師打交道的經(jīng)驗，使注冊會計師無法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施，難以做出正確的審計結(jié)論。

而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀煂⒃u估及識別的審計風(fēng)險與實(shí)施的審計程序相結(jié)合，針對不同客戶以及客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤﹤€性化的審計程序。相比之下，這種量體裁衣的方式有助于注冊會計師找到適合于不同的被審計單位的審計程序，使得審計更加適應(yīng)環(huán)境變化，可以在很大程度上避免由于程序的標(biāo)準(zhǔn)化而疏漏的錯報，提高審計質(zhì)量。

（六）對注冊會計師的能力要求逐漸提高

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媯?cè)重于會計層面的評估，對注冊會計師的要求只是在會計和審計的方面。

審計重大錯報風(fēng)險案例范文第5篇

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；審計風(fēng)險；風(fēng)險防范

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小企業(yè)報表審計業(yè)務(wù)與實(shí)踐日益復(fù)雜、多變。中小企業(yè)通常面臨經(jīng)營環(huán)境多變等經(jīng)營風(fēng)險，存在著內(nèi)控薄弱、管理層權(quán)力過度集中等特點(diǎn)，因而往往存在較大的審計風(fēng)險。本文著重對中小企業(yè)審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因及風(fēng)險防范對策進(jìn)行分析。

一、中小企業(yè)審計風(fēng)險內(nèi)涵

1.審計風(fēng)險定義及內(nèi)涵

審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。它包括注冊會計師認(rèn)為公允的財務(wù)報表，但實(shí)際上卻是錯誤的和注冊會計師認(rèn)為的錯誤的財務(wù)報表，但實(shí)際上是公允的這兩種形式。

2.審計風(fēng)險構(gòu)成因素及關(guān)系

審計風(fēng)險的兩個基本要素為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

（1）重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，主要揭示審計風(fēng)險來源于被審計單位的影響。

（2）檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險取決于審計程序?qū)徲嫷暮侠硇院蛨?zhí)行的有效性。主要揭示審計風(fēng)險來源于審計單位和人員的影響。

（3）審計風(fēng)險與兩要素關(guān)系用公式表示為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

從審計風(fēng)險公式看，審計風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險成正比。重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險越高，審計風(fēng)險就越大。因此，分析審計風(fēng)險一定要從被審計單位、審計單位和人員入手，兩者缺一不可。

二、中小企業(yè)審計風(fēng)險的特征

一般說來，中小企業(yè)審計風(fēng)險產(chǎn)生具備以下特性：

1.客觀性

審計風(fēng)險往往獨(dú)立于審計人員的意識之外而存在的，沒有辦法規(guī)避。比如：內(nèi)部控制的固有局限性，由于決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤或人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；或可能由于兩個或更多人員進(jìn)行串通，或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而使內(nèi)部控制被規(guī)避。

2.主觀性

是由于人為因素所造成的審計風(fēng)險。如：為形成審計意見而實(shí)施的審計工作涉及大量職業(yè)判斷，既然是判斷，就有失誤的可能性。

3.過程性

審計風(fēng)險并不是在某一個環(huán)節(jié)才發(fā)生的，而是貫穿于審計過程始終。從計劃的制定，到審計報告的形成，每個環(huán)節(jié)都存在審計風(fēng)險。

4.可控制性

審計風(fēng)險在一定程度上是可以控制的，但控制的前提必須識別風(fēng)險的存在。在計劃階段，通過了解被審計單位環(huán)境等風(fēng)險評估程序，評估和識別重大錯報風(fēng)險；在實(shí)施階段，運(yùn)用重要性原則，確定財務(wù)報表層次與各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重要性水平，降低審計風(fēng)險。在審計報告階段，利用重要性評價尚未更正的錯報匯總數(shù)的影響，以確定審計報告中的意見類型。

三、中小企業(yè)審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

分析中小企業(yè)審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，必須從分析影響審計風(fēng)險兩因素的被審單位和審計單位入手：

1.從中小企業(yè)本身看

按照工業(yè)和信息化部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號），工業(yè)企業(yè)從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40，000萬元以下的為中小型企業(yè)。

（1） 中小企業(yè)生存環(huán)境

①政策因素政府出臺相關(guān)優(yōu)惠政策不公平，大企業(yè)優(yōu)惠多，中小企業(yè)優(yōu)惠少。如技改貼息，門檻要求高，大部分中小企業(yè)很難享受政府優(yōu)惠，造成中小企業(yè)主對政策不滿。

有些政策太過嚴(yán)苛，比如在高新技術(shù)企業(yè)評定中，要求研發(fā)費(fèi)用不得低于銷售收入的一定比例（如營業(yè)收入小于5000萬元（含），研發(fā)費(fèi)用不少于5%），結(jié)果大量企業(yè)造假。

②法制環(huán)境。我國正處于社會法制建設(shè)的上升期和社會誠信建設(shè)期。一方面國家加大了法制建設(shè)的力度，另一方面執(zhí)法不嚴(yán)仍然很普遍，造成社會不公，不少不法分子利用政策漏洞，鋌而走險的情況時有發(fā)生；另一方面社會誠信建設(shè)依然道路漫長，不少中小企業(yè)經(jīng)營者產(chǎn)生模糊心里，遵紀(jì)守法的定力不足。

（2）中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)

①規(guī)模較小，處于原始積累階段。中小企業(yè)一般規(guī)模較小，資金不足，但對市場適應(yīng)力比較強(qiáng)，產(chǎn)品更新?lián)Q代快捷。處于原始積累和擴(kuò)大再生階段，容易偏重于追求利潤最大化。

②組織架構(gòu)單一，管理體制不健全。一般采取家族式管理，組織架構(gòu)比較單一，所有者和經(jīng)營者角色重疊，管理體制不健全，主要依靠管理者道德品質(zhì)和自我管理，容易造成政策多變。企業(yè)內(nèi)部控制流于形式，有法不依，有章不循，企業(yè)遇到問題更強(qiáng)調(diào)靈活性，喪失內(nèi)部控制制度的剛性和嚴(yán)肅性。

③抗風(fēng)險能力差，容易受外部環(huán)境影響。中小企業(yè)融資難，信息不靈，生存發(fā)展壓力大，抗拒市場、財務(wù)風(fēng)險能力差，容易受外部環(huán)境影響。

從中小企業(yè)生存環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)來看，一個公平、公正、誠實(shí)守信的社會氛圍尚未形成， 缺乏一個高度自律要求的外部環(huán)境；同時公司管理層、治理層的高度統(tǒng)一，企業(yè)管理者往往凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制制度之上。導(dǎo)致滋生大量中小企業(yè)財務(wù)核算不合規(guī)、不合法，人為調(diào)節(jié)成本、利潤。審計人員面對這種紛繁復(fù)雜的審計環(huán)境，一旦審計人員無法識別出重大錯報，審計風(fēng)險就會產(chǎn)生。

2.從審計單位角度來看

從審計單位本身看，存在審計質(zhì)量管控、審計人員自身綜合素質(zhì)和職業(yè)道德水平等問題。

（1）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制問題

部分審計單位規(guī)模小，未按照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號-會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》建立適合自身規(guī)模、運(yùn)行特征的，能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)定質(zhì)量控制目標(biāo)的政策和程序。未能在事前控制方面如審計人員勝任能力和獨(dú)立性、業(yè)務(wù)承接到審計計劃制定和審批；事中控制方面如審計證據(jù)的搜集和審計程序的落實(shí)；事后控制如審計底稿的三級復(fù)核制度等實(shí)施有效控制，可能導(dǎo)致審計人員失去獨(dú)立性、該履行的程序不履行或履行不到位、發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡l(fā)審計風(fēng)險。

（2）審計人員綜合素質(zhì)的高低和工作態(tài)度

審計人員的綜合素質(zhì)的高低直接影響審計質(zhì)量和審計風(fēng)險的大小，在審計過程中，從業(yè)務(wù)承接、風(fēng)險評估、實(shí)質(zhì)性程序到報告的出具，都要依賴審計人員的專業(yè)判斷和職業(yè)關(guān)注，而這種職業(yè)判斷是和審計人員綜合素質(zhì)與經(jīng)驗密不可分。審計工作要求審計人員嚴(yán)格遵守審計職業(yè)道德守則，具備強(qiáng)烈的工作責(zé)任心。工作態(tài)度決定了工作質(zhì)量，如果審計人員的工作責(zé)任心差，掉以輕心，隨意省略必要的審計程序，就發(fā)現(xiàn)不了應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問題；發(fā)現(xiàn)了問題，沒有給予足夠的職業(yè)關(guān)注，沒有擴(kuò)大審計范圍或追加審計程序，往往給審計工作帶來風(fēng)險。

四、中小企業(yè)審計風(fēng)險防范措施

通過分析中小企業(yè)審計面臨的各種風(fēng)險，我們對每一客戶、每一個具體項目都應(yīng)視具體情況，通過各種防范措施，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

1.從重視審計風(fēng)險評估出發(fā)，謹(jǐn)慎選擇客戶

大量實(shí)踐證明，審計人員之所以未能識別重大錯報，一個主要原因是他們僅局限于審查會計資料，沒有深入了解被審計單位及其環(huán)境，并運(yùn)用詢問、分析程序、觀察和檢查等方法進(jìn)行風(fēng)險評估。針對中小企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，可詳細(xì)設(shè)計一套問卷及專項調(diào)查提綱，并針對評估中發(fā)現(xiàn)的重大錯報風(fēng)險，實(shí)施必要的應(yīng)對措施。

若通過分析評估認(rèn)為審計風(fēng)險太大，并預(yù)計無法通過審計調(diào)整使風(fēng)險降低至可接受低水平，則應(yīng)拒絕接受委托。

2.從審計單位及人員出發(fā)，切實(shí)提高審計質(zhì)量

（1）提高審計人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)判斷力。通過案例分析，業(yè)務(wù)培訓(xùn)等多種方式，提高審計人員專業(yè)判斷力。同時，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬋藛T非專業(yè)素質(zhì)提出更高要求，其重心從會計、審計知識轉(zhuǎn)向市場研究、管理、行業(yè)知識。

（2）全面貫徹中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求。審計人員一定要理解、掌握執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，嚴(yán)格按既定程序設(shè)計、計劃和執(zhí)行審計工作。如編制良好的工作底稿、搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)、嚴(yán)格遵守三級復(fù)核制度等。同時應(yīng)強(qiáng)化對審計人員職業(yè)道德的教育、誠實(shí)守信教育。

（3）建立健全會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制制度，從事前、事中和事后落實(shí)各環(huán)節(jié)管控措施，從制度上確保審計人員客觀公正、勤勉盡職。實(shí)行全面控制與重點(diǎn)控制相結(jié)合，建立重大事項報告制度，以最大限度的減少審計風(fēng)險。

（4）對重點(diǎn)會計科目、重大與異常交易會計處理問題以詳查法代替抽樣法。在可能情況下，對重點(diǎn)項目進(jìn)行詳查，以減少審計風(fēng)險。

（5）加強(qiáng)與客戶的溝通聯(lián)系，對審計中發(fā)現(xiàn)的錯誤和舞弊，發(fā)現(xiàn)的累計錯報，盡量說服客戶同意調(diào)整，利用重要性水平，把錯報金額降低到可以接受的低水平。

3.從舞弊動機(jī)與手段出發(fā)，把握中小企業(yè)審計重點(diǎn)

壓力和動機(jī)，是產(chǎn)生舞弊的根本原因。一般而言，為了滿足業(yè)績考核、獲取信貸資金、滿足招投標(biāo)，舞弊往往以利潤最大化、高估資產(chǎn)、低估負(fù)債和或有負(fù)債、虛增經(jīng)營活動現(xiàn)金流量等為手段出現(xiàn)。為了少納稅款等目的，舞弊往往以利潤最小化、低估資產(chǎn)、高估負(fù)債和或有負(fù)債等手段出現(xiàn)。主要手段有以下幾種：

（1）利用關(guān)聯(lián)交易

利用所得稅率差異，實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移，如母子一方為高新技術(shù)企業(yè)或處于稅收優(yōu)惠地區(qū)或時期；虛構(gòu)交易內(nèi)容，增加企業(yè)營業(yè)收入；采用大大高于或低于市場價格的方法，進(jìn)行購銷活動或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。

（2）利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

盡管企業(yè)已經(jīng)普遍根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求開始計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是由于準(zhǔn)則對具體情況界定的不明晰，在計提具體內(nèi)容上沒有明確的計算程序，因此留給企業(yè)很大的選擇空間。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注各項減值準(zhǔn)備計提、回轉(zhuǎn)的合理性，以防止人為利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，多提、少提、回轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備，調(diào)節(jié)利潤。

（3）利用混淆資本性支出和收益性支出

①借款費(fèi)用資本化。為了利潤指標(biāo)，故意將已達(dá)到可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，不予結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，人為延長利息資本化期間。

②研發(fā)支出與開發(fā)支出。故意將應(yīng)費(fèi)用化的研發(fā)支出列入開發(fā)支出，以增加利潤。

（4）利用存貨、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款

利用存貨計量、存貨計價，人為夸大或減少期末存貨，期末單位成本明顯偏離正常成本，尤其在制品，大都存在少計或多計情形；空掛應(yīng)收賬款，虛構(gòu)銷售收入。需特別關(guān)注長期掛賬的應(yīng)收賬款；收入掛預(yù)收賬款，不確認(rèn)收入等。

（5）利用其他應(yīng)收款或其他應(yīng)付款

其他應(yīng)收款主要用于隱藏潛虧、高估利潤，該科目余額巨大一般存在關(guān)聯(lián)股東占用企業(yè)資金、變相資金拆借、隱形投資、費(fèi)用掛賬等。其他應(yīng)付款主要用于隱瞞收入、低估利潤，該科目主要考察是否有政府補(bǔ)助、收入掛賬，不確認(rèn)收入情形。

（6）利用金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資

故意對應(yīng)以公允價值計量的，按成本計量；對按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，按成本法核算；對不具有重大影響的權(quán)益性投資，不劃轉(zhuǎn)至可供出售金融資產(chǎn)核算；對出現(xiàn)資不抵債的子公司，不計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

（7）利用收入確認(rèn)

主要表現(xiàn)為提前或推遲收入確認(rèn)。做法是將符合收入確認(rèn)條件的已銷售收入，故意不開具發(fā)票，暫存預(yù)收賬款，推遲收入確認(rèn)；或者貨物尚未轉(zhuǎn)移，故意先開票提前確認(rèn)收入。可結(jié)合應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、存貨截止性測試的檢查以及物流單據(jù)，加以識別。

研究舞弊手段，可以幫助審計人員提高職業(yè)判斷力，并通過綜合運(yùn)用詢問、分析、盤點(diǎn)、截止測試、交叉比對、檢查等方法，評估和識別出重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域和重點(diǎn)項目，以提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

[1]董文艷《淺析審計風(fēng)險的成因與防范》；中國注冊會計師 2010（7）.