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財務(wù)會計基本制度范文第1篇

摘要隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，現(xiàn)代醫(yī)院會計制度也日趨完善，科學(xué)、健全的成本管理制度也越顯重要。完全成本法是從價值補償角度計算成本的，反映經(jīng)營過程中的全部耗費，是財務(wù)會計核算中確定盈虧的重要依據(jù)。筆者認(rèn)為現(xiàn)代醫(yī)院財務(wù)會計制度按完全成本法可把成本分為醫(yī)療支出、藥品支出、管理費用、其他支出和財政專項支出五部分。

關(guān)鍵詞醫(yī)院財務(wù)會計制度成本分類

醫(yī)院財務(wù)會計制度，可以更加全面系統(tǒng)地反映醫(yī)院為病人提供醫(yī)療服務(wù)以及有償醫(yī)療服務(wù)的財務(wù)信息，是醫(yī)院財務(wù)管理工作必須遵循的基本規(guī)范。這項制度也是規(guī)范醫(yī)院為病人有償醫(yī)療服務(wù)行為，推動醫(yī)院更好地適應(yīng)和諧社會建設(shè)需要和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，促進(jìn)醫(yī)院努力實現(xiàn)集約型經(jīng)營管理的重要制度。而醫(yī)院財務(wù)會計制度對成本的分類是醫(yī)院進(jìn)行會計核算，編制會計報表的基礎(chǔ)，是醫(yī)院會計工作流程順暢，穩(wěn)定運行的保障。

一、醫(yī)療支出

醫(yī)療支出是醫(yī)院在開展醫(yī)療服務(wù)活動的過程中發(fā)生的直接費用和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的間接費用。醫(yī)療服務(wù)過程中發(fā)生的直接費用包括：從事醫(yī)療臨床服務(wù)的職工的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務(wù)費、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、業(yè)務(wù)費、購置費、修繕費、租賃費和其他費用。醫(yī)療服務(wù)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的間接費用主要是指發(fā)生在行政后勤部門的各項支出。由于這些部門是為全院服務(wù)的，按照收入與費用配比的原則，醫(yī)療服務(wù)部門應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的支出。

對于財務(wù)會計制度中的醫(yī)療支出（藥品支出），我們還可以從管理會計的角度按照成本的經(jīng)濟(jì)用途的不同，將其進(jìn)一步細(xì)分為醫(yī)療服務(wù)(藥品經(jīng)營)成本、非醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營）成本兩部分。

（一）醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營）成本

醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營）成本核算的對象是醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營），它是指在醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營）的過程中發(fā)生的各項支出。醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營）成本按照具體的經(jīng)濟(jì)用途又可以分為直接材料、直接人工和醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營）間接費用三類。第一、直接材料：直接材料是指醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營）的過程中消耗的各種衛(wèi)生材料（藥品），這些衛(wèi)生材料和藥品的成本能夠直接計人具體的醫(yī)療服務(wù)或藥品經(jīng)營過程中。這里的直接材料不僅包括醫(yī)院外購的衛(wèi)生材料和藥品，而且還包括醫(yī)院制劑室自己生產(chǎn)和炮制的各種衛(wèi)生材料和藥品。第二、直接人工：直接人工是指在醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營）過程中對服務(wù)對象（病人）直接施加影響，促使其康復(fù)所消耗的人工成本。在核算上表現(xiàn)為醫(yī)務(wù)人員的工資、補助工資以及醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)直接相關(guān)的管理人員工資和補助等，和直接材料的共同特征是都可以將成本準(zhǔn)確地歸結(jié)到某一項具體的醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營）上，最能夠體現(xiàn)“歸屬性”這一傳統(tǒng)上的本質(zhì)屬性。第三、醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營）間接費用：醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營）間接費用是指除直接材料、直接人工之外的為提供醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營）而發(fā)生的，無法直接歸屬具體某一成本核算對象（病種、醫(yī)療服務(wù)項目等）的全部支出。

（二）非醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營）成本

非醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營）成本主要是指行政和后勤部門發(fā)生的不能直接記人醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營）的部門支出。非醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營）成本的特點是其成本支出可以使醫(yī)院的整體受益，但是難以描述這項支出與某特定服務(wù)之間的關(guān)系，所以非醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營）成本在財務(wù)上被處理為期間費用，直接計入當(dāng)期損益。

二、藥品支出

藥品支出是醫(yī)院在向病人提供藥品以對其進(jìn)行治療過程中發(fā)生的各項直接支出和應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項間接費用。藥品支出的內(nèi)容包括，從事藥品采購、保管、發(fā)放以及藥品管理工作的職工的工資。補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務(wù)費、藥品(西藥、中成藥、中草藥)、原材料、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、業(yè)務(wù)費、購置費、修繕費、租賃費、其他費用以及其應(yīng)負(fù)擔(dān)的管理費用。

三、管理費用

管理費用是指醫(yī)院行政管理部門、后勤部門發(fā)生的費用。管理費用的特點：一是具有全面性，醫(yī)院的行政管理覆蓋醫(yī)院的全部，后勤部門提供的服務(wù)，醫(yī)院各部門都共同受益。二是這些費用的發(fā)生體現(xiàn)在行政和后勤部門，與其他的部門沒有直接的關(guān)系。三是這些費用都是附屬性的，屬于間接費用類型。因此，管理費用的核算包括兩個過程，即費用在行政、后勤系統(tǒng)的歸集過程和這些費用在受益部門之間的分配過程。管理費用包括工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務(wù)費、衛(wèi)生材料費、其他材料費、低值易耗品、業(yè)務(wù)費、購置費、修繕費、租賃費和其他費用。后勤部門發(fā)生的能夠直接記人醫(yī)療、藥品、在加工材料支出的，不在管理費用中核算。

四、其他支出

其他支出是指在醫(yī)院發(fā)生的除了醫(yī)療支出、藥品支出、管理費用、財政專項支出以外的各項其他支出。包括轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)成本、被沒收的財產(chǎn)支出、各項罰款、賠償、捐贈支出、財產(chǎn)物資盤虧損失、醫(yī)療業(yè)務(wù)無關(guān)的基礎(chǔ)科研支出、醫(yī)療賠償?shù)取＿@些支出的共同特點是與醫(yī)院的各項業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，既不屬于資本性支出，也不屬于收益性支出。對這些支出進(jìn)行單獨核算的意義在于正確的反映醫(yī)療支出、藥品支出及制劑生產(chǎn)費用與其收入的配比關(guān)系，以評價醫(yī)院管理的水平。

五、財政專項支出

財政專項支出，是指財政專項補助支出。包括購建專項、修繕專項、科研課題、挖潛改造等指定項目或用途的支出。

總之，醫(yī)院財務(wù)會計制度對成本的正確分類，有利于醫(yī)院經(jīng)營者更清晰的了解分析醫(yī)院財務(wù)狀況，加強(qiáng)內(nèi)部管理，評價經(jīng)營成果，有利于實施有效的財務(wù)控制和監(jiān)督。這對于醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，努力降低成本，提高社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，產(chǎn)生了積極的推動作用。

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財務(wù)會計基本制度范文第2篇

關(guān)鍵詞：《醫(yī)院財務(wù)制度》 《醫(yī)院會計制度》 成本管理 探微

新的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》于2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市執(zhí)行，取得良好效果， 2012年1月1日起在全國執(zhí)行。新的醫(yī)院財務(wù)會計制度的實行對于醫(yī)院來說，是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。如何做好新醫(yī)院財務(wù)會計制度下的成本管理是當(dāng)前醫(yī)院管理工作中的一項重要工作。

一、新醫(yī)院財務(wù)會計制度下成本核算的解讀和分析

新醫(yī)院財務(wù)、會計制度完善了醫(yī)院成本核算和管理體系，對成本管理的目標(biāo)、成本核算的對象、成本分?jǐn)偟牧鞒獭⒊杀痉秶⒊杀痉治觥⒖刂频茸鞒隽嗣鞔_規(guī)定，對醫(yī)院實行成本管理具有指導(dǎo)意義，有利于醫(yī)院成本核算工作的實施，對醫(yī)院加強(qiáng)自身的運行管理、全面提升成本核算與控制水平提供了有力的數(shù)據(jù)支持，并為今后管理部門制定合理的醫(yī)療服務(wù)價格提供了參考依據(jù)。

二、新醫(yī)院財務(wù)制度下醫(yī)院成本管理的現(xiàn)狀分析

（一）衛(wèi)生材料核算存在較大偏差

目前，我國大部分醫(yī)院對衛(wèi)生材料的核算沒有一套完整的規(guī)定和制度，加之衛(wèi)生材料名目繁多、歸類口徑不一致，收費管理難，核算不及時等問題，造成醫(yī)院衛(wèi)生材料核算存在較大偏差。

（二）對科室醫(yī)療設(shè)備管理沒有科學(xué)合理的方法

臨床科室購買大型醫(yī)療設(shè)備、舊設(shè)備淘汰更新往往是領(lǐng)導(dǎo)一支筆，是否應(yīng)進(jìn)行新設(shè)備購買缺乏可行性論證，舊設(shè)備是否要更換、何時進(jìn)行更換等沒有科學(xué)合理的成本核算方法，容易出現(xiàn)浪費、降低醫(yī)院的醫(yī)療效果的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了醫(yī)院的成本管理工作。

（三）醫(yī)院相關(guān)管理部門缺乏成本節(jié)約意識

有些可以重復(fù)使用的醫(yī)療用品沒有重復(fù)使用，而且設(shè)備更換頻繁，造成資源以及資金的雙重浪費，增加了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。醫(yī)院監(jiān)督部門也沒有發(fā)揮應(yīng)有監(jiān)督作用，睜一只眼，閉一只眼，導(dǎo)致成本無法降低。

三、新醫(yī)院財務(wù)會計制度下，醫(yī)院成本管理工作的實施方略

在新醫(yī)院財務(wù)會計制度下，醫(yī)院成本管理工作主要包括預(yù)算管理和績效管理。醫(yī)院成本核算應(yīng)采用“算為管用”以及“算管結(jié)合”的理念，使醫(yī)院成本核算能夠真正發(fā)揮自己的作用。

（一）預(yù)算管理

近年來，由于政府加強(qiáng)了對醫(yī)院的微觀管理，醫(yī)院的全面預(yù)算管理模式也在逐漸完善。醫(yī)院的預(yù)算管理，主要是通過控制管理行為，合理配置醫(yī)院的人力、物資以及資金來完成醫(yī)院各項預(yù)期安排的活動，同時實現(xiàn)各項戰(zhàn)略目標(biāo)。一般情況下，大多數(shù)醫(yī)院都在每年的8到9月份進(jìn)行來年的預(yù)算編制，其中，支出預(yù)算主要包括兩項：項目支出預(yù)算、基本支出預(yù)算。兩者中，前者比較容易把握，可行性大；后者主要在醫(yī)院的財務(wù)部門以及相關(guān)的行政管理科室應(yīng)用。現(xiàn)階段，醫(yī)院已經(jīng)全面實施預(yù)算工作，但是在對醫(yī)院業(yè)務(wù)科室的預(yù)算管理工作還有待具體的規(guī)劃。利用成本核算，可以讓醫(yī)院了解整個業(yè)務(wù)部門的運營成本，控制不合理支出，加大與醫(yī)院發(fā)展愿景相匹配的項目的投入，為來年醫(yī)院制定切實可行的預(yù)算計劃提供參考依據(jù)，為實現(xiàn)醫(yī)院預(yù)算工作的全面覆蓋和控制奠定基礎(chǔ)。

在醫(yī)院的預(yù)算管理工作中，主要包括兩個方面，預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行。其中，在進(jìn)行預(yù)算編制的過程中，一方面要分解全院的預(yù)算計劃，并且下達(dá)到各個職能部門，另一方面要深度分解各個職能部門的預(yù)算計劃，以業(yè)務(wù)科室為承載體，實現(xiàn)各個科室的合作。當(dāng)然，這個過程需要以各個科室的成本分析數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。然而，現(xiàn)階段，在核算科室成本的時候，我們一般運用的是完全成本法，使數(shù)據(jù)中存在可控成本以及不可控成本。所以，在進(jìn)行成本核算的時候，必須引進(jìn)責(zé)任成本。利用責(zé)任成本可以直接對成本加以確定和控制，實現(xiàn)對可控成本的有效下達(dá)。

通過成本核算，可以在預(yù)算執(zhí)行的過程中，消除因為內(nèi)部控制造成的不利預(yù)算差異，同時，預(yù)算控制部門需要加強(qiáng)預(yù)算控制力度，修正后續(xù)月度的考核指標(biāo)，促進(jìn)已形成預(yù)算差異的消化。另外，預(yù)算管理在執(zhí)行的過程中，采用分級控制結(jié)合歸口管理，這樣可以降低或者消除各種矛盾以及沖突。在預(yù)算管理體系的整個執(zhí)行過程中，財務(wù)部門負(fù)責(zé)資金使用情況，物質(zhì)管理部門負(fù)責(zé)資產(chǎn)購置行為，業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)物資消耗的記錄準(zhǔn)備，各部門齊抓共管，高質(zhì)高效執(zhí)行好預(yù)算。

（二）績效管理

隨著新的醫(yī)療體制的改革，人們對醫(yī)院公益性和社會性的要求更加強(qiáng)烈。對于政府來說，實現(xiàn)醫(yī)院公益性的回歸，可以制定績效考核體系；對于醫(yī)院來說，回歸公益性可以提高醫(yī)務(wù)人員工作積極性。現(xiàn)階段，醫(yī)院以科室收支結(jié)余為基礎(chǔ)，采用績效考核的方法，對醫(yī)務(wù)人員的工作量、醫(yī)療費用控制指標(biāo)等各個方面進(jìn)行控制，增加了患者的滿意度，實現(xiàn)了優(yōu)質(zhì)、高效以及低耗的醫(yī)院運行模式。目前，醫(yī)院利用科室成本核算數(shù)據(jù)實現(xiàn)其指標(biāo)的設(shè)定，利用不同分配比例來計算收支結(jié)余的核算工作，同時動態(tài)地考核科室消耗支出。在醫(yī)院的費用控制方面，核算各個科室的費用考核指標(biāo)以及門診住院收入指標(biāo)。最終，結(jié)合科室成本的核算以及當(dāng)年指標(biāo)的變化，強(qiáng)化科室的綜合考核。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著新醫(yī)院財務(wù)會計制度的實施，醫(yī)院的成本管理逐步完善。盡管如此，醫(yī)院仍需要結(jié)合自身的發(fā)展?fàn)顩r，不斷的優(yōu)化成本管理體系，完善成本管理機(jī)制，樹立成本管理人人參與的理念，讓成本管理發(fā)揮自己最大的優(yōu)勢，為醫(yī)院實現(xiàn)科學(xué)化管理打下堅實的基石。

參考文獻(xiàn)：

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財務(wù)會計基本制度范文第3篇

1.1當(dāng)前形勢。現(xiàn)行的財務(wù)會計制度主要包括《企業(yè)會計制度》、《民間非營利組織會計制度》、《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等等。從理論上來講,現(xiàn)行財務(wù)會計制度下的利潤是可以體現(xiàn)當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營績效的。然而在實際應(yīng)用上,由于現(xiàn)在的社會不良現(xiàn)象,很少有人能夠嚴(yán)格地遵守現(xiàn)行的會計制度,哪怕是上市公司也是一樣,所以企業(yè)的經(jīng)營績效沒有真正體現(xiàn)出來。隨著改革開放程度的日益深入,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在不斷的優(yōu)化升級,國家也由此實行相關(guān)的企業(yè)改革制度。在成本核算這一方面,和其他部分相比,它更加需要一個良好的制度來作為它的行動綱領(lǐng),明確地把握企業(yè)的工作流程以及發(fā)展方向。為了滿足經(jīng)濟(jì)制度改革工作的需要,使得企業(yè)制度進(jìn)一步規(guī)范化與科學(xué)化,進(jìn)行制度方面的變革已經(jīng)是必然趨勢。

1.2作用。新的會計制度和財務(wù)制度對企業(yè)的成本核算工作具有非常重要的指導(dǎo)意義。它不僅擴(kuò)展了成本核算和分析的范圍,而且對具體的事項都進(jìn)行了詳細(xì)的說明與規(guī)定,對原有的成本核算調(diào)理進(jìn)行了必要的增補,從而建立了比較完善化的企業(yè)成本核算體系與財務(wù)會計制度,特別是有效改進(jìn)了成本核算的具體科目,優(yōu)化了核算的方法。

2.當(dāng)前企業(yè)成本核算存在的主要問題

2.1選取的核算對象缺乏科學(xué)性。一些企業(yè)因為選取的核算對象出現(xiàn)偏差,使得企業(yè)的成本核算出現(xiàn)問題。以當(dāng)前對外出口型的制造業(yè)為例,有相當(dāng)多的企業(yè)將因政府財政補貼、政府政策指導(dǎo)以及人道主義救援等而產(chǎn)生的部分都作為一項成本支出,這樣一來就容易導(dǎo)致企業(yè)成本在整體上的提升,從而導(dǎo)致了數(shù)據(jù)出現(xiàn)了失真現(xiàn)象;除此之外,對于部分出口費用政策性的減免以及商業(yè)違約的賠償,企業(yè)也缺乏必要的會計科目核算。很多企業(yè)就是通過這種方式增加企業(yè)成本,降低利潤,以達(dá)到偷稅漏稅和騙取財政補貼的目的。

2.2缺乏對于成本的控制意識。通過整理和分析,我們可以從現(xiàn)在企業(yè)的管理者構(gòu)成來看,大多數(shù)都是某一專業(yè)技術(shù)方面的專家,但是在企業(yè)整體的管理上,比如成本管理以及運營等等方面卻是心有余而力不足,常常忽略了成本核算對于企業(yè)發(fā)展的重要作用。因為這種成本控制意識的欠缺,所以成本的發(fā)生和成本責(zé)任之間并沒有建立起相互的聯(lián)系,企業(yè)成本核算與控制受到阻礙,這嚴(yán)重地影響了企業(yè)成本核算工作的正常開展。

2.3在費用分?jǐn)傤I(lǐng)域的種種弊端。從過去的財務(wù)會計制度中,我們可以知道,成本費用被分為了直接與間接兩種主要類別。有相當(dāng)一部分企業(yè)在處理間接費用的分?jǐn)偵舷喈?dāng)?shù)幕靵y:首先,很多企業(yè)都對間接成本管理費用進(jìn)行統(tǒng)一的計算,并沒有分配管理,這就導(dǎo)致企業(yè)的管理費用一直呈現(xiàn)不受控制的惡性膨脹。其次,在管理費用的分?jǐn)偵?一些企業(yè)按照部門、產(chǎn)品以及人員的實際比例來進(jìn)行分配,這樣也容易導(dǎo)致收支結(jié)余不準(zhǔn)的情況發(fā)生。再者,一些企業(yè)部門還存在多次迂回的成本分配。這些問題也容易出現(xiàn)成本會計信息失真的問題。

2.4在成本核算方面沒有進(jìn)行控制分析。根據(jù)對當(dāng)前我國企業(yè)的成本核算方式進(jìn)行整理和分析,我們可以發(fā)現(xiàn)它們當(dāng)中的大多數(shù)僅僅是整理和歸納各項成本數(shù)據(jù),是為了核算才進(jìn)行核算。不僅如此,它們還將計算作為重點,而忽視了核算事前、事中以及事后控制的有效性,并且沒有對企業(yè)內(nèi)部的各項成本的變化進(jìn)行深入的分析比對,也不去查找會出現(xiàn)這種差異的原因和相應(yīng)的負(fù)責(zé)人,最終導(dǎo)致企業(yè)的成本控制流于形式,沒能達(dá)到控制的目的。

3.應(yīng)對措施

3.1.建立健全責(zé)任成本制度。根據(jù)實際情況,企業(yè)可以建立相應(yīng)的責(zé)任成本制度,嚴(yán)格劃分權(quán)利和責(zé)任,將責(zé)任對象具體指定到每一個企業(yè)部門,再鎖定到每一個人頭之上。這樣不僅有利于對于成本進(jìn)行事前預(yù)測、事中的控制以及事后的詳細(xì)分析,也能夠增強(qiáng)企業(yè)員工的危機(jī)感以及成本責(zé)任意識。

3.2.固定資產(chǎn)的強(qiáng)化管理。通過當(dāng)前實行的新財務(wù)會計制度,企業(yè)必須全面的進(jìn)行固定資產(chǎn)的清查,明確固定資產(chǎn)的分類、范圍以及資金來源,確定其相應(yīng)的價值,強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)的處理管理。第一點,合理的估計壞賬準(zhǔn)備,做好定期的分析以及壞賬的及時清理。第二點,優(yōu)化完善固定資產(chǎn)管理制度,做好定期的使用、處置、保管和清理檢查,確保會計信息的完備性與準(zhǔn)確性。

3.3.完善成本分析方法。在企業(yè)新財務(wù)會計制度下,我們需要基于準(zhǔn)確的核算成本,有效地分析成本,挖掘出成本變動的內(nèi)在原因,從而在根本上找尋成本降低的方式。在新財務(wù)會計制度中,在成本分析過程中需要運用對比、趨勢等等分析的方式,企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況建立出成本分析的指標(biāo)體系,再根據(jù)實際情況的差異從而通過橫向以及縱向?qū)Ρ鹊确绞?發(fā)現(xiàn)成本核算當(dāng)中存在的主要問題,從而探索出合適的成本費用的控制方法。

4.總結(jié)

財務(wù)會計基本制度范文第4篇

在新財務(wù)會計制度下，醫(yī)院的成本核算方法顯得尤為重要，有效的管理方法可以在很大程度上節(jié)省醫(yī)院的成本支出，而且還可以提高醫(yī)院在社會上的競爭力，這些只有這樣才能促使醫(yī)院樹立自身良好形象，為醫(yī)院創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益提供有利條件。雖然新財務(wù)會計制度的運營已經(jīng)有一段時間了，但是在成本核算方面還是有一系列問題，這與傳統(tǒng)核算方法有著密切的聯(lián)系，所以要求在具體的實踐過程中不斷加以改進(jìn)和完善。

一、新財務(wù)會計制度的重要意義

1.為了滿足醫(yī)院自身發(fā)展需要。醫(yī)院作為救死扶傷的特殊機(jī)構(gòu)，具有公益性特點，醫(yī)院為了能夠更好的生存和發(fā)展，就需要有自己的創(chuàng)收方法。如果醫(yī)院一味的只追求經(jīng)濟(jì)效益，將藥品收入和醫(yī)療服務(wù)費作為主要的收入來源，必將使得看病貴問題越發(fā)突出，為了能夠有效的避免這一矛盾的激化，醫(yī)院在保證收入穩(wěn)定的同時就必須加強(qiáng)對成本費用的核算和控制，這樣才能從根本上提高醫(yī)院的核心競爭力，保證自身長久發(fā)展。

2.醫(yī)院成本核算的改革可以有效的改變醫(yī)保對醫(yī)院的支付方式。合理、切實可行的醫(yī)保支付方式需要醫(yī)院在開展成本核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行，新財務(wù)會計制度下的醫(yī)院成本核算不僅可以為醫(yī)保支付方式改革提供真實、準(zhǔn)確的依據(jù)，還可以增加衛(wèi)生管理部門在制定特種病價格時的話語權(quán)。

3.可以有效規(guī)范醫(yī)院成本核算。新財務(wù)會計制定對醫(yī)院成本核算工作做出了詳細(xì)的說明和規(guī)范，在醫(yī)院內(nèi)部建立了一套相對合理的成本核算管理制度，使得醫(yī)院成本核算工作的具體流程和方法不斷優(yōu)化。在新財務(wù)會計制度下，醫(yī)院成本核算工作正在朝著醫(yī)院的實際財務(wù)情況方向發(fā)展，為各個醫(yī)院尋找出符合本醫(yī)院發(fā)展的成本核算方法打基礎(chǔ)。在實際工作中制定切實可行的成本核算方法，可以有效保證醫(yī)院社會效益與經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)合，使得成本核算越來越優(yōu)化，促進(jìn)醫(yī)院健康有序的發(fā)展。

4.有利于醫(yī)院成本核算管理技術(shù)的現(xiàn)代化。在新財務(wù)會計制度下，醫(yī)院成本核算管理技術(shù)也在不斷得到發(fā)展，不斷改進(jìn)過往不夠完善之處，促進(jìn)管理技術(shù)的現(xiàn)代化，形成行之有效的權(quán)責(zé)制度，逐步促進(jìn)醫(yī)院管理技術(shù)趨于完善，促進(jìn)醫(yī)院成本管理水平的提高。在新財務(wù)會計制度下，使得醫(yī)院成本核算管理信息更加準(zhǔn)確和客觀，促進(jìn)醫(yī)院成本管理技術(shù)的現(xiàn)代化。

二、醫(yī)院成本核算存在的一系列問題

1.對成本核算的認(rèn)識不足

由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)們對成本核算不夠重視，使得醫(yī)院整體職工對成本核算都不具備深刻的認(rèn)識。長久以來醫(yī)院都是依靠國家撥款，使得很多醫(yī)院在正常經(jīng)營上不存在任何壓力，所以在成本核算方面缺乏一定的執(zhí)行力，醫(yī)院的成本核算都是流于形式，沒有起到根本的效果，這樣就造成了嚴(yán)重的醫(yī)療資源浪費。

2.醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)會計人員業(yè)務(wù)水平不夠

一般在大型醫(yī)院中，對財務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)和技能有著嚴(yán)格要求，而在大部分小型醫(yī)院或是基層社區(qū)醫(yī)院卻對財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)沒有嚴(yán)格要求，甚至存在一些非財務(wù)專業(yè)人員在崗現(xiàn)象，他們對醫(yī)院新財務(wù)會計制度的認(rèn)識和掌握不夠，無法滿足醫(yī)院成本核算的需要。

3.醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理不夠限制了成本核算工作的開展

醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理活動離不開醫(yī)院成本核算的保障，醫(yī)院成本核算能夠準(zhǔn)確的反映出具體的成本狀況，為醫(yī)院的價格補償、醫(yī)療付費標(biāo)準(zhǔn)的制訂以及醫(yī)院經(jīng)營決策提供有效的依據(jù)，而且還可以滿足政府部門的宏觀調(diào)控需要，形成一套社會化標(biāo)準(zhǔn)。但是目前醫(yī)院成本核算機(jī)構(gòu)不夠健全，人員管理與財務(wù)管理不協(xié)調(diào)，嚴(yán)重限制醫(yī)院成本核算工作的開展。

4.醫(yī)院成本核算方法比較落后

受傳統(tǒng)因素影響大部分醫(yī)院的成本核算都比較落后和保守。傳統(tǒng)的成本核算方法大部分是以科室作為單位，具有一定的利弊性，好處在于可以為醫(yī)務(wù)人員增添更多的經(jīng)濟(jì)效益，提高他們的工作熱情，但是不足之處是會使醫(yī)院的管理制度缺乏有效的執(zhí)行力，比如很多科室會盲目追求經(jīng)濟(jì)效益，而忽視了醫(yī)院服務(wù)水平的提高，在選購醫(yī)療器械的時候選擇性能較差的產(chǎn)品，這樣將不利于醫(yī)院長久發(fā)展。還有一些醫(yī)院對醫(yī)院的成本核算有著不同的計算方法，有的是按成本管理費用進(jìn)行統(tǒng)一計算，缺乏細(xì)化的程序，使得成本控制無法具體到細(xì)節(jié)問題上，這樣會無形增加醫(yī)院額外成本支出。還有的是對成本管理費用進(jìn)行平攤，就是根據(jù)員工人數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偅@種方法也是不夠合理的。以上這些成本核算方法都不能真實、準(zhǔn)確的反映出醫(yī)院的實際情況，缺乏系統(tǒng)性，將無形中提高醫(yī)院成本，不利于醫(yī)院的健康發(fā)展。

三、新財務(wù)會計制度下的醫(yī)院成本核算方法

1.建立專門的成本核算小組

在財務(wù)會計部門成立專門的成本核算小組。成本核算小組的職責(zé)為以下幾點：第一，有關(guān)醫(yī)院內(nèi)部的成本核算流程以及細(xì)節(jié)等制定明確的制度。例如對醫(yī)療器械的采購、藥品出入庫制度以及費用的日清月結(jié)制度等。建立健全原始數(shù)據(jù)的搜集和記錄，統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑，制定內(nèi)部服務(wù)價格。第二，每個月對成本數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和核實，對每月成本進(jìn)行詳細(xì)劃分。第三，負(fù)責(zé)醫(yī)院成本核算相關(guān)培訓(xùn)工作，對相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)。第四，成本核算小組要對成本核算相關(guān)資料進(jìn)行整理，編輯成冊，這樣就便于以后的查閱和借鑒。

2.院領(lǐng)導(dǎo)要高度重視成本核算

只有醫(yī)院管理人員充分認(rèn)識到醫(yī)院成本核算工作的重要性，才能加強(qiáng)對醫(yī)院成本核算工作的投入力度進(jìn)而保證醫(yī)院健康發(fā)展。醫(yī)院管理者要結(jié)合醫(yī)院的實際經(jīng)營情況建立相應(yīng)的成本管理機(jī)構(gòu)，本院是全國有名的名老中醫(yī)專科骨科醫(yī)院，有著自己的自制藥品（正骨一、二、三號，跌打酒等），這些自制藥的價格成本由生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的一切費用核算出來的，如：原材料的采購價格，人員工資，水，電，煤，固定資產(chǎn)，維修費用等等。這些自制藥對治療骨科方面的疾病有著非常顯著的效果。藥品成本核算在醫(yī)院管理中有著重要的作用。它不僅促使醫(yī)院管理人員采取相應(yīng)措施控制成本費用，改善經(jīng)營管理，還能夠增強(qiáng)員工的成本意識，節(jié)支降耗，使患者以最大實惠得到最好的醫(yī)療服務(wù)，推動醫(yī)院向優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的健康方向發(fā)展。醫(yī)院成本核算方法的規(guī)范化管理是順應(yīng)醫(yī)院發(fā)展和時展的步伐的，因為它可以從根本上提高醫(yī)院整體管理水平。同時醫(yī)院管理者可以大力宣傳成本核算工作的重要性，使成本核算成為醫(yī)院文化的一部分，增強(qiáng)大家對成本控制的認(rèn)識，并且對成本控制的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行完善，讓醫(yī)務(wù)人員真正的意識到成本核算的重要性是院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該履行的義務(wù)。

3.加強(qiáng)成本控制和管理

醫(yī)院成本核算管理工作的實施和開展，可以直接的展現(xiàn)出醫(yī)院的實際情況，只有對實際情況有了專門的了解以后，才能制定出科學(xué)的管理方案。所以說要保證醫(yī)院成本核算工作的順利開展，就需要對醫(yī)院的成本預(yù)算工作進(jìn)行落實。成本預(yù)算在很大程度上可以杜絕不必要的問題發(fā)生，通過成本預(yù)算可以對醫(yī)院成本收支進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督和規(guī)范，這樣才便于及早發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，為醫(yī)院的成本支出提供保障。但是目前很多醫(yī)院將沒能將醫(yī)療輔助部門獨立出來，使得在核算過程中出現(xiàn)問題，所以要在原有的醫(yī)療管理中將材料收入單獨進(jìn)行統(tǒng)計，通過精細(xì)化的成本核算杜絕成本核算問題的發(fā)生，使管理更加規(guī)范。

將成本核算和醫(yī)務(wù)人員的工資績效相聯(lián)系，?t務(wù)人員本來就是醫(yī)院成本管理的見證者，他們對于基層有關(guān)成本核算存在的問題是最為了解的，所以要多聽取他們的寶貴意見和建議，這樣不僅可以調(diào)動各科室工作人員的工作熱情，還可以間接樹立他們對成本核算概念的全新認(rèn)識。而且醫(yī)院可以根據(jù)他們的需求，結(jié)合醫(yī)院具體實際情況，為醫(yī)務(wù)人員制定一套完整合理的獎懲制度，這樣才能提高醫(yī)院管理者的權(quán)威性，提高醫(yī)院成本控制力度。在新財務(wù)會計制度的規(guī)范化管理下醫(yī)院成本核算對中大型醫(yī)療器材的采購等起到重要的參考作用，可以有效減少醫(yī)院決策的盲目性。

財務(wù)會計基本制度范文第5篇

（一）財務(wù)會計概念框架的產(chǎn)生與

財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)（Conceptual Framework of Financial Accounting，簡稱CF）一詞，最早出現(xiàn)于美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB）1976年12月2日公布的《關(guān)于財務(wù)報表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財務(wù)會計和報告概念結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表的要素及其計量》和《概念框架項目的范圍與含義》等文件中。所謂財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，按照美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的定義，它是一套目標(biāo)與基本原理相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯關(guān)系的財務(wù)會計體系。也就是說，概念結(jié)構(gòu)是一個由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的系統(tǒng)，是用來指導(dǎo)并評價會計準(zhǔn)則的基本理論框架。

20世紀(jì)30年代，西方國家尤其是美國為了規(guī)范公眾公司的會計行為、維護(hù)資本市場的正常秩序，出臺了一系列會計準(zhǔn)則，但事后人們發(fā)現(xiàn)各項準(zhǔn)則在概念運用、處理程序與上缺乏協(xié)調(diào)性，甚至相互存在矛盾。為此，人們越來越覺得有必要制定一個概念框架以統(tǒng)一概念、協(xié)調(diào)矛盾和指引方向。特別是進(jìn)入20世紀(jì)70年代以后，傳統(tǒng)的會計理論概念受到嚴(yán)重沖擊，迫切需要建立一套能適應(yīng)新形勢的、完整的和規(guī)范性的會計理論框架，以指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制訂和約束會計實務(wù)。究其原因，主要有以下兩點：一是傳統(tǒng)的會計理論概念明顯落后于環(huán)境形勢和會計實務(wù)的發(fā)展。20世紀(jì)70年代以后，美國等西方國家經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)“滯脹”狀態(tài)，給會計實務(wù)帶來許多新，如企業(yè)兼并、融資租賃、養(yǎng)老金計劃、物價變動、國際結(jié)算、國際稅收、外幣折算等重大會計問題。因此，迫切需要許多新的會計技術(shù)方法和新的會計準(zhǔn)則。二是傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會計準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要的會計往往觀點不一，甚至相互抵觸，從而導(dǎo)致會計實務(wù)上的混亂，以及會計信息使用者對會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告的強(qiáng)烈批評。正是為了解決經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化給會計實務(wù)帶來的新問題，糾正會計實務(wù)中處理程序和處理方法的不一致或出現(xiàn)的分歧，為會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步發(fā)展提供了一個具有充分說服力的理論依據(jù)。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于1976年率先提出了“概念框架研究項目的范圍與含義”的研究計劃，并將其研究成果陸續(xù)以“財務(wù)會計概念公告”等文件形式予以。到2000年已經(jīng)了《企業(yè)編制財務(wù)報告的目標(biāo)》、《會計信息的質(zhì)量特征》、《企業(yè)財務(wù)報表的要素》、《非營利機(jī)構(gòu)編制財務(wù)報告的目的》、《企業(yè)財務(wù)報表項目的確認(rèn)和計量》、《財務(wù)報表的各種要素》、《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》等七個文件。

財務(wù)會計概念框架的出現(xiàn)在會計界產(chǎn)生了巨大的影響。在美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會財務(wù)會計概念框架后，英國、澳大利亞和加拿大等國的會計職業(yè)團(tuán)體和國際會計準(zhǔn)則委員會（International Accounting Standards Committee，簡稱IASC）①也對財務(wù)會計概念框架進(jìn)行研究，并自己的財務(wù)會計概念框架。特別是1989年7月國際會計準(zhǔn)則委員會公布的《編制和呈報財務(wù)報表的框架》的報告，對國際會計界產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。先后有英國、加拿大和澳大利亞等國家和地區(qū)制定了自己的財務(wù)會計概念框架，這些國家財務(wù)會計概念框架的名稱、具體形式和不盡相同。

（二）國際會計準(zhǔn)則委員會及主要國家財務(wù)會計概念框架的基本內(nèi)容及其性質(zhì)

根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于1976年提出的“概念框架研究項目的范圍與含義”的研究計劃，概念框架是由目標(biāo)及相關(guān)的基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系。其內(nèi)容主要包括：

（1）確認(rèn)財務(wù)會計和財務(wù)報告的目標(biāo)；

（2）對財務(wù)報表要素給出定義；

（3）評估財務(wù)會計和會計信息的質(zhì)量特征；

（4）解決如何對財務(wù)報表要素進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告；

（5）某些重大財務(wù)會計問題。1980年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會明確地認(rèn)為概念框架并不涉及具體的會計準(zhǔn)則，也就是說美國財務(wù)會計概念框架不是美國的一般公認(rèn)會計原則，不具有約束力。按照美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的定義，概念框架是由目標(biāo)和與它關(guān)聯(lián)的基本概念組成的一個連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，用于評估企業(yè)財務(wù)會計和財務(wù)報告，并解決會計準(zhǔn)則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會計問題。概念框架的組成主要是企業(yè)財務(wù)會計與報告的目標(biāo)和有關(guān)幾個基本概念。

英國會計準(zhǔn)則委員會（Accounting Standards Board，縮寫為ASB）的概念框架稱為《財務(wù)報告原則公告》（Statement of Principles for Financial Reporting）。英國的概念框架從性質(zhì)上來說，主要用于指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定，明確會計準(zhǔn)則的制定方向，不屬于會計準(zhǔn)則的范疇。

澳大利亞會計概念框架，稱為《會計概念公告》（Statements of Accounting Concepts），簡稱為概念框架，是由澳大利亞會計研究基金會下屬的公共部門會計準(zhǔn)則委員會以及會計準(zhǔn)則審查委員會制定，由澳大利亞會計研究基金會代表澳大利亞注冊實務(wù)會計師和澳大利亞特許會計師協(xié)會以及會計準(zhǔn)則審查委員會。澳大利亞財務(wù)會計概念框架包括4份會計概念公告和2項會計理論專題。

會計概念公告具體包括：

（1）會計概念公告第l號-報告主體的定義；

（2）會計概念公告第2號-通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)；

（3）會計概念公告第3號-財務(wù)信息的質(zhì)量特征；

（4）會計概念公告第4號-財務(wù)報表要素的定義和確認(rèn)。

兩個會計理論專題具體為：

（1）財務(wù)報告中的計量；

（2）關(guān)于償付能力和現(xiàn)金狀況的報告。

國際會計準(zhǔn)則理事會的概念框架的內(nèi)容主要包括：

（1）財務(wù)報表的目標(biāo)；

（2）決定財務(wù)報表信息有用性的質(zhì)量特征；

（3）構(gòu)成財務(wù)報表的要素的定義、確認(rèn)和計量；

（4）資本和資本保全概念。國際會計準(zhǔn)則理事會的概念框架并不是一份國際會計準(zhǔn)則，不對任何特定的計量和披露問題確立標(biāo)準(zhǔn)。國際會計準(zhǔn)則理事會概念框架的地位并非優(yōu)先于所有的國際會計準(zhǔn)則，在該概念框架和某項國際會計準(zhǔn)則之間產(chǎn)生抵觸的情況下，應(yīng)當(dāng)遵循國際會計準(zhǔn)則而不是概念框架的要求。

從上面各主要國家和國際會計準(zhǔn)則理事會的財務(wù)會計概念框架內(nèi)容的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)：首先，財務(wù)會計概念框架并不是會計準(zhǔn)則，不屬于其會計準(zhǔn)則的組成部分，其本身對企業(yè)的會計行為并沒有強(qiáng)制的直接的約束力。其次，各國的財務(wù)會計概念框架與其會計準(zhǔn)則及各國會計實務(wù)存在著密切的聯(lián)系，雖然其不作為會計準(zhǔn)則的組成部分，但指導(dǎo)著會計準(zhǔn)則的制定，為會計準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)，以協(xié)調(diào)財務(wù)報表編制的準(zhǔn)則、規(guī)定和程序等。同時也是對制定的會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行評估的標(biāo)準(zhǔn)。最后，從財務(wù)會計概念框架的主要內(nèi)容來看，各國財務(wù)會計概念框架包括的主要內(nèi)容都涉及財務(wù)會計的目標(biāo)、財務(wù)報表的質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素的定義及其計量和確認(rèn)，這些內(nèi)容更多地屬于會計理論范疇。

二、關(guān)于財務(wù)會計概念框架的作用

關(guān)于財務(wù)會計概念框架的作用，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的觀點最具代表性。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為，概念框架主要在以下幾個方面發(fā)揮重要的作用：

（1）它能夠為會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定和評估會計準(zhǔn)則時提供指南，以保證會計準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性；

（2）在缺乏權(quán)威性文件的情況下，它能夠為人們分析新的或正在出現(xiàn)的財務(wù)會計和報告問題提供依據(jù)；

（3）在編制財務(wù)信息時，為會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)；

（4）由于概念框架能夠促進(jìn)會計準(zhǔn)則的一貫性與會計實務(wù)的合理性，它可以提高財務(wù)報表的可比性，促進(jìn)使用者對財務(wù)報表的了解并增強(qiáng)使用者的信心。

國際會計準(zhǔn)則理事會制定該概念框架的目的主要包括以下幾點：

（1）幫助國際會計準(zhǔn)則委員會理事會制定新的國際會計準(zhǔn)則和審議現(xiàn)有的國際會計準(zhǔn)則；

（2）為減少國際會計準(zhǔn)則所允許選用的會計處理方法的數(shù)目提供基礎(chǔ)，藉以協(xié)助國際會計準(zhǔn)則委員會理事會倡導(dǎo)協(xié)調(diào)與編報財務(wù)報表有關(guān)的規(guī)定、準(zhǔn)則和程序；

（3）幫助國家會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定本國的準(zhǔn)則；

（4）幫助財務(wù)報表編制者國際會計準(zhǔn)則和處理尚待列作國際會計準(zhǔn)則項目的問題；

（5）幫助審計師形成關(guān)于財務(wù)報表是否符合國際會計準(zhǔn)則的意見；

（6）幫助使用者理解根據(jù)國際會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表內(nèi)包括的信息；

（7）向關(guān)心國際會計準(zhǔn)則委員會工作的人士提供關(guān)于制定國際會計準(zhǔn)則的方法的信息。

根據(jù)美國財務(wù)會計委員會的觀點和國際會計準(zhǔn)則委員會的觀點，我們可以這樣來理解財務(wù)會計概念框架的作用：

第一，財務(wù)會計概念框架的出現(xiàn)是制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則的需要。傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。由于一些重要的會計文獻(xiàn)先后觀點不一，以其為依據(jù)制定的會計準(zhǔn)則難免出現(xiàn)混亂的情況。當(dāng)時會計準(zhǔn)則乃至于近期各國會計準(zhǔn)則存在的問題，則充分說明了這一點。這樣，為了制定高質(zhì)量的前后一致的會計準(zhǔn)則，需要有一套相對比較完整的會計理論體系提供指導(dǎo)；為對現(xiàn)存的會計準(zhǔn)則進(jìn)行評估，同樣需要一套完整的會計理論體系提供指導(dǎo)。再加上會計準(zhǔn)則作為會計核算規(guī)范的一個重要組成部分，其制定過程在某種程度上是一個的過程，是不同利益集團(tuán)在會計準(zhǔn)則制定過程中相互協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。某一強(qiáng)勢利益集團(tuán)的利益要求不可避免更多地反映于會計準(zhǔn)則之中，也就是說，在會計準(zhǔn)則的制定過程中受某些強(qiáng)勢利益集團(tuán)利益要求的影響，使得在會計準(zhǔn)則在制定過程中，對不同的會計理論觀點采取各取所需的做法，從而加大會計準(zhǔn)則偏離會計理論的可能性。在這種情況下，如果有一套相對較為完整的財務(wù)會計概念框架，前后一致地為會計準(zhǔn)則的制定提供理論指導(dǎo)，則可能大大提高制定高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的可能性。對于既存的會計準(zhǔn)則，也需要有一套完整的財務(wù)會計概念框架，對其進(jìn)行評估和檢驗，確認(rèn)其前后內(nèi)容是否一致，是否合理。

第二，財務(wù)會計概念框架是會計實務(wù)發(fā)展的需要。財務(wù)會計概念框架作為財務(wù)會計所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是指導(dǎo)和評價會計實務(wù)的理論依據(jù)。在財務(wù)會計概念框架產(chǎn)生之前，無論是美國還是西方其他發(fā)達(dá)國家制定會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)，主要來源于會計職業(yè)團(tuán)體及一些著名會計學(xué)家的有關(guān)專題研究報告。這些專題研究報告不可避免帶有個別組織或個人的色彩，特別在不同組織和個人對某一問題有著不同觀點和理論的情況下，以其作為指導(dǎo)會計實務(wù)的依據(jù)，不可避免導(dǎo)致會計實務(wù)的混亂。此外，進(jìn)入20世紀(jì)70年代以后，傳統(tǒng)的會計理論概念受到了嚴(yán)重的沖擊，如企業(yè)兼并、融資租賃、物價變動影響、各種工具的出現(xiàn)等，會計準(zhǔn)則的發(fā)展滯后于客觀經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，不能滿足會計業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。特別是隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的加劇，各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新需要會計處理方法和程序的相應(yīng)創(chuàng)新。而要求對某一項創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定出一項相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，及時地滿足其會計核算的需要，是不現(xiàn)實的也是不可能做到的。因為任何一項會計處理方法和程序都需要有一個發(fā)展完善和成熟的過程，而只有當(dāng)某一會計方法和程序廣為接受和認(rèn)可時，才有可能成為公認(rèn)會計原則的一個組成部分，才可能制定一項專門準(zhǔn)則對該創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算作出規(guī)范。在這種情況下，就需要有一套前后一致的財務(wù)會計概念框架、一套相對完善的財務(wù)會計理論體系，為創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算提供理論指導(dǎo)，以及時滿足新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計核算的需要。在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則未對新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理作出規(guī)范的情況下，財務(wù)會計概念框架對會計實務(wù)的指導(dǎo)作用表現(xiàn)得尤為明顯，即表現(xiàn)為對會計實務(wù)發(fā)展的指導(dǎo)作用。

第三，財務(wù)會計概念框架是會計信息使用者閱讀和理解會計信息的需要。會計信息的有效使用至少涉及到兩個方面：一方面是會計信息的提供者必須按照會計準(zhǔn)則編制提供會計信息；另一方面則是會計信息的使用者充分理解財務(wù)報表所提供的信息，以掌握會計信息后面所反映的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實情況。從會計信息使用者的角度來說，總是基于一定的財務(wù)會計知識和會計理論背景來理解某一企業(yè)對外提供財務(wù)報表中的各項數(shù)據(jù)的。在會計信息提供者按照會計準(zhǔn)則提供真實可靠的會計信息的前提下，對該企業(yè)提供的會計信息的理解則取決于使用者本人所掌握的財務(wù)會計知識和會計理論知識。而財務(wù)會計概念框架正可以為會計信息的使用者提供其理解財務(wù)報表所必要的會計理論知識。人們通過閱讀財務(wù)會計概念框架，可以理解和掌握會計理論中的基本概念和基礎(chǔ)理論知識，為理解財務(wù)報表提供基礎(chǔ)。

第四，財務(wù)概念框架的產(chǎn)生與，還是會計自身發(fā)展的需要，是會計理論發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果。任何理論都有一個不斷發(fā)展、不斷完善的過程，在理論發(fā)展的某一階段，需要對此前的會計理論成果進(jìn)行歸納整理，將傳統(tǒng)的會計理論中合理的部分予以歸納。通過財務(wù)會計概念框架的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會計理論中仍然適用的合理部分，又能及時展示環(huán)境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發(fā)展。

三、《會計準(zhǔn)則》、《財務(wù)會計報告條例》與財務(wù)會計概念框架

，我國已制定有《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》（以下簡稱為“基本準(zhǔn)則”），基本發(fā)揮類似財務(wù)會計概念框架的作用；我國還制定有《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》（以下簡稱為“財務(wù)會計報告條例”），這其中也包含一部分基本上屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容。因此，筆者認(rèn)為研究制定我國的財務(wù)會計概念框架，首先必須研究我國現(xiàn)存的基本準(zhǔn)則和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》與財務(wù)會計概念框架的關(guān)系。目前有些同志將基本準(zhǔn)則理解為類似財務(wù)會計概念框架的文件。筆者認(rèn)為研究財務(wù)會計概念框架與基本準(zhǔn)則和財務(wù)會計報告條例的關(guān)系，對于理清認(rèn)識具有重要意義，同時也只可以從一個側(cè)面認(rèn)識我國制定財務(wù)會計概念框架的必要性。

（一）關(guān)于基本準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架的關(guān)系

我國基本準(zhǔn)則制定于1992年11月，自1993年施行。基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、財務(wù)報告等部分。總則部分，主要明確會計準(zhǔn)則制定的目的和依據(jù)，規(guī)定會計準(zhǔn)則的適用范圍、會計核算的基本前提和會計核算基礎(chǔ)工作。一般原則部分，主要對會計核算的基本要求作出規(guī)定。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在借鑒和國際會計經(jīng)驗和我國會計核算的實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，將我國會計核算的一般原則歸納為客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則、謹(jǐn)慎性原則、成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則和重要性原則等12項。這12項原則從不同的方面對我國會計核算工作提出了要求。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤部分，分別就會計要素的確認(rèn)、計量和報告作出規(guī)定。在資產(chǎn)部分，將其分類為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，并就各類資產(chǎn)的計價、核算及其揭示作出規(guī)定。在負(fù)債部分，將其劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債兩大類，分別就其計量和核算作出規(guī)定。在所有者權(quán)益部分，規(guī)定所有者權(quán)益包括資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。在收入部分，就收入的分類和各項收入的確認(rèn)作出規(guī)定。費用部分，明確了費用的定義，并對費用的分類及核算作出了規(guī)定。在利潤部分，就利潤的構(gòu)成和作出了規(guī)定。財務(wù)報告部分，主要是規(guī)定了財務(wù)報告的內(nèi)容、會計報表的種類等內(nèi)容。

從基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容來看，其中有相當(dāng)一部分內(nèi)容屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容，如會計核算的基本前提（即會計假設(shè)），資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等會計要素的定義，會計核算的一般原則中的部分原則等。當(dāng)然，由于我國制定基本準(zhǔn)則的特定歷史條件和背景，基本準(zhǔn)則中屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容的具體規(guī)定與國際和其他國豸啪財務(wù)會計概念框架的規(guī)定還存在一定的差距。但也有一部分內(nèi)容，不能說是屬于財務(wù)會計概念框架的晦容。從總體上來說，基本準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架相比，強(qiáng)制規(guī)范的內(nèi)容過多，所涉及的內(nèi)容理論性和深度相差太遠(yuǎn)。如其中對資產(chǎn)的定義，只是作了一個很簡單的表述，對資產(chǎn)的特征未作更為詳盡的論述；再如對于負(fù)債，將其定義為一種債務(wù)，也是不太準(zhǔn)確的。

我國的基本準(zhǔn)則是作為會計法規(guī)的組成部分制定的。在基本準(zhǔn)則制定過程中，當(dāng)時提出的是會計準(zhǔn)則統(tǒng)，弓義會計制度，也就是說制定會計準(zhǔn)則是作為制定會計核算制度的依據(jù)，通過為會計核算制度的制定提供依據(jù)，使不同企業(yè)的會計核算制度中規(guī)定的會計和程序統(tǒng)一起來。

但是，在基本準(zhǔn)則后，根據(jù)當(dāng)時我國正處于計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過渡的實際情況，以基本準(zhǔn)則為依據(jù)，對當(dāng)時既存的分所有制形式、分部門制定的會計核算制度進(jìn)行梳理，制定了8大行業(yè)13個會計核算制度，并于1993年7月1目起施行。由于作為會計核算制度制定的依據(jù)，基本準(zhǔn)則對會計核算制度在客觀上發(fā)揮了類似財務(wù)會計概念框架的作用。但是，隨著我國會計改革的發(fā)展深入，基本準(zhǔn)則中有相當(dāng)一部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)需要，其對會計核算制度制定的統(tǒng)馭作用也越來越小，甚至微乎其微。事實上，在1993年實施的13個行業(yè)會計核算制度已經(jīng)突破了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容。可以這樣說，基本準(zhǔn)則的制定作為我國會計改革史上的一個里程碑，其象征意義高于實際意義。這樣說并不是否定基本準(zhǔn)則的歷史地位和作用。因此，基本準(zhǔn)則不可能真正和完全發(fā)揮財務(wù)會計概念框架的作用，而且由于其本身作為會計法規(guī)的一個組成部分，也不應(yīng)要求其發(fā)揮這方面的作用。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的加速，創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益豐富，基本準(zhǔn)則對這些創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算，也是難于發(fā)揮其指導(dǎo)作用的。

通過上述的，我們可以得出這樣的結(jié)論：法規(guī)畢竟是法規(guī)，基本準(zhǔn)則作為會計法規(guī)的一部分，是會計核算制度制定的依據(jù)，對企業(yè)的會計核算制度和企業(yè)的會計核算發(fā)揮的是規(guī)范作用，而不僅僅是指導(dǎo)作用，這與財務(wù)會計概念框架是不同的。現(xiàn)行基本準(zhǔn)則中的部分內(nèi)容屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容，但不是說基本會計準(zhǔn)則即等同于財務(wù)會計概念框架，現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則是難于發(fā)揮類似財務(wù)會計概念框架的作用的。特別是由于基本準(zhǔn)則內(nèi)容上的局限性，也難以充分發(fā)揮財務(wù)會計概念框架的多元作用。從目前的情況來看，它從另一方面佐證了制定我國財務(wù)會計概念框架的必要性。

（二）財務(wù)會計概念框架與《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》

國務(wù)院制定的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》是對《會計法》中有關(guān)財務(wù)會計報告規(guī)定的具體化，這其中包括財務(wù)會計報告主要內(nèi)容的會計報表，包括對會計報表基本要素的定義做出了界定，包括會計報表的種類、會計報表編制及其披露的基本要求。《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的主要目的，是規(guī)范企業(yè)的財務(wù)會計報告行為，以保證企業(yè)對外提供真實、可靠、客觀的財務(wù)會計信息。出于這樣的目的，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》是從保證財務(wù)會計信息真實可靠的角度來規(guī)定其內(nèi)容的，其規(guī)定的內(nèi)容有一部分屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容，但是它并沒有涉及到會計方法和會計程序規(guī)定。同時，為了保證財務(wù)會諱信息的真實可靠，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》還就企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)會計負(fù)責(zé)人的相關(guān)責(zé)任作出了規(guī)定。從其內(nèi)容來說，有一部分屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容。但是，對這些內(nèi)容的規(guī)定，也是從編制財務(wù)會計報表角度出發(fā)的。此外，與基本準(zhǔn)則相同，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》屬于我國會計法規(guī)的組成部分，對企業(yè)的財務(wù)會j十報告行為具有強(qiáng)制的約束力，企業(yè)必須按照其規(guī)定編制并對外提供財務(wù)會計信息。這對我國會計教學(xué)和會計理論，當(dāng)然也產(chǎn)生某種程度的。

因此，我們可以認(rèn)為《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》發(fā)揮的作用不同財務(wù)會計概念框架所發(fā)揮的作用，其發(fā)揮作用的方式也不同于財務(wù)會計概念框架。《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的存在，并不能說明不需要財務(wù)會計概念框架，它并不能替代財務(wù)會計概念框架。事實上，財務(wù)會計概念框架作為一個相對完整的理論體系，并不直接對企業(yè)單位的會計核算提供規(guī)范，更不能解決企業(yè)提供會計信息的法定義務(wù)方面的，不能解決企業(yè)應(yīng)當(dāng)具體提供哪些會計信息的問題。然而，財務(wù)會計概念框架可以為規(guī)定企業(yè)如何披露會計信息、提供哪些會計信息，以及提供什么樣的會計信息提供理論的指導(dǎo)。

四、關(guān)于我國制定財務(wù)會計概念框架的必要性

近幾年來，對于我國是否需要制定財務(wù)會計概念框架，一直是會計理論界比較關(guān)注，也是討論比較多的一個問題。許多專家教授認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)當(dāng)抓緊制定我國的財務(wù)會計概念框架，通過財務(wù)會計概念框架的制定，一方面滿足會計準(zhǔn)則制度建設(shè)和會計實務(wù)發(fā)展的需要，另一方面滿足會計理論自身發(fā)展的需要。

關(guān)于我國制定財務(wù)會計概念框架的必要性，既要從會計理論的發(fā)展來研究，更要從會計實務(wù)的發(fā)展進(jìn)行研究，結(jié)合我國當(dāng)前的實際情況，從我國的會計改革與發(fā)展情況來研究。筆者認(rèn)為當(dāng)前抓緊制定我國的財務(wù)會計概念框架仍然是必要的。

首先，我國仍然需要有一套財務(wù)會計的基本理論體系，指導(dǎo)我國會計改革和發(fā)展的實踐，為我國制定會計準(zhǔn)則、會計制度，以及相關(guān)的會計法規(guī)的依據(jù)，為其制定提供理論指導(dǎo)。我國當(dāng)前會計準(zhǔn)則、會計制度制定過程中遭遇的一些問題，彰顯了制定我國財務(wù)會計概念框架的必要性。如一些會計準(zhǔn)則、會計制度相互之間出現(xiàn)不太協(xié)調(diào)的情況；前后不同時間的會計準(zhǔn)則中規(guī)定的具體內(nèi)容不能體現(xiàn)一以貫之的會計理念；某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理方法存在著實用主義的做法、為一時所需的機(jī)會主義的做法。更有甚者，特別是在財政部以外的其他部門所起草的法規(guī)中，存在著一些與會計理論的要求不符合的規(guī)定和做法。這些規(guī)定和做法，或是出于某些特定目的的需要，或是出于某些特定部門的利益的需要，明顯偏離會計理論、會計基本概念的要求。如果我們存在有一個各方認(rèn)可共用接受的財務(wù)會計概念框架，或許這些問題都是可以避免的，或是可以得到有效克服的，同時也有利于我國的財務(wù)會計法規(guī)體系更為合理，進(jìn)一步保障我國財務(wù)會計信息的可靠性和真實性。

此外，如果存在一套相對完善的財務(wù)會計概念框架，也可以使我們進(jìn)一步厘清會計的職能，使會計保持本來的面目，免于會計本身承擔(dān)不應(yīng)承擔(dān)的職能。會計就是會計，會計并不能承受其它之重。從財務(wù)會計來說，更大程度上是一個信息系統(tǒng)，主要功能是為外部會計信息使用者提供企業(yè)從事生活經(jīng)營活動所形成的財務(wù)信息。試圖要求會計承擔(dān)一些非會計方面的職能，未必有利于會計職能作用的發(fā)揮，也未必有利于會計工作重要性的提高。