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村經濟合作社財務管理制度范文第1篇

實行“組賬村”是為了進一步加強和規范組級財務管理，為新農村建設的發展創造良好的環境，“組賬村”將堅持“三不變”原則，即堅持組級集體資產所有權不變、資金使用權不變、基本核算單位不變。

二、指導思想

以“三個代表”重要思想為指導，立足鞏固發展村級集體經濟，積極探索一整套符合我鎮實際的財務管理制度，把做好“組賬村”工作作為強化基層組織建設的一個有力抓手，讓群眾積極參與組務監督，提高辦事透明度，把群眾最關心的事辦成最放心的事，以此進一步提高村民小組的凝聚力、向心力和戰斗力，為基層組織建設奠定堅實基礎。

三、主要內容

1、各村民小組集體資金收入要及時、完整地上交村組賬中心入賬，嚴禁坐收坐支或挪用集體資金。

2、規范支出程序，一切單據都必須有經手人、證明人、審批人三人簽字，方可報銷入賬。支出在200元以下的，由村民小組長簽字批準；200-5000元之間的，應先報村經濟合作社審核，同意后由村民小組長簽字批準；重大開支（5000元以上的）應先報村經濟合作社審核，再提交村民小組會議公決，同意后由村民小組長簽字批準。

3、各村組賬中心要嚴格執行財經紀律和財務管理制度，對各村民小組賬務每半年公示一次，接受群眾監督。

四、工作步驟

從20*年5月12日開始至20*年5月30日對組級財務進行規范整治，具體工作分5個階段進行：

第一階段：宣傳發動，統一思想（5月12日——5月13日）

主要是召開各村村民小組長會議，認真學習有關文件，領會精神實質，為做好“組賬村”工作奠定思想基礎。

第二階段：成立機構，配備人員（5月14日——5月15日）

1、各村選聘總會計、總出納。總會計原則上由村報賬員兼任，總出納可從村兩委成員或原村干部中擇優選聘，二者報酬各村視實際情況按每組每年50—100元計付。

2、各村民小組建立財務監督小組，組成人員為3-5人。

第三階段：財務交接（5月16日——5月25日）

1、各村民小組在結清賬目的基礎上，開展資產賬務自查。

2、各村組織人員對移交前的組賬進行審查，重點查收入入賬的完整性和支出的合法、合理性。

3、原小組會計、出納向村中心移交賬目，會計要做到資料完整，賬賬相符，出納要做到賬款相符。

村經濟合作社財務管理制度范文第2篇

1.堅持和完善各類財務管理制度

要規范農村財務，制度建設是根本保障。實踐證明，已經推行的諸如農村經濟合作社制度、村干部補貼制度、財務公開制度、鄉鎮記賬制度和村會計電算化制度等都行之有效，且便于操作，關鍵是如何進一步做到不折不扣落實執行的問題。

為避免村干部暗箱操作、貪污賄賂挪用等情況的發生，凡涉及工程項目建設、集體資產的發包、租賃及出讓必須經兩委會討論，重大項目必要時由村民代表會議或村民大會討論表決方可實施，且均應采取公開招投標方式向村民公開，以徹底改變個別人說了算的現象。對于各類合同文書，建議由農經站和司法所協助審查，以符合法定要求。

2.全面推行電算化

為實現科學有效的管理，我們創新管理手段，從農業部威海財務軟件研發基地購買并安裝了網絡版財務管理軟件.并聘請專家對農經人員進行電算化知識培訓。把村級賬目全部錄入微機，自動生成電子賬目、現金公開榜。村級財務電算化管理的實行，提高了農經管理的工作效率和質量，增加了村級財務管理的科技含量，增強了財務公開的誠信度，減少了群眾對干部的猜疑。通過以上措施的實施，實現了農村財務管理制度規范化、隊伍職業化、計算電算化、管理網絡化的四化工作目標。達到“管而不死、活而不亂、干部滿意、群眾放心”的效果。

3.力口大財務監督力度，嚴懲違法違規行為

鄉鎮要成立財務監察委員會，建立審計組織，加大對農村財務的監督檢查。由鎮經管站牽頭，會同有關部門，定期對村級財務進行檢查。對在檢查中發現的嚴重違紀違法行為，要追究財會人員和村干部的行政、法律責任。加強鄉鎮監管，做到服務于民。鄉鎮應站在大局角度重視抓好村干部隊伍建設和農經員隊伍建設，選配好村級主要干部，對于在執行財務制度上屢教不改，違法亂紀的干部堅決調整與查處，決不姑息遷就，采取扎實措施把村級班子建設好；財務人員隊伍則應強化教育培訓，強化檢查考核，以提高業務素質，切實履行起審監職責。加大村財務公開力度，財務公開的內容要做到完整、詳盡，程序要準確、到位。要按要求公開工程項目預決算情況，公開貨幣資金盤點情況，公開表格必須填寫完整，債權債務情況表原因要填寫清楚，最后村民主理財小組要簽字確認。

在打擊農村干部經濟犯罪問題上，兩手抓，兩手都要硬，一手抓預防，一手抓打擊。宣傳教育和制度建設只是其中一手。在當前社會環境下，不能指望所有的干部都能嚴格自律，總會有一些干部經不住誘惑，走上違法犯罪的道路。對于這些人，絕不能手軟，不能失之于寬。一方面要提高思想認識，要以保障農村經濟健康發展，維護農村社會穩定為己任，牢固樹立執法為民的信念，切實解決查處農村經濟問題怕難、怕煩等錯誤認識；此類案件查結后，還應重視查漏補缺工作，針對引發犯罪的財務管理突出問題，提出有關建議，由鄉鎮村落實整改。另一方面紀檢、檢察、公安要加強協作，充分發揮各自職能，形成合力，管轄權限內的案件不互相推諉，以避免打擊不力現象，從而增強法律的威懾力，保障農村社會的穩定，促進農村經濟健康發展。

4.提高財會人員素質

村經濟合作社財務管理制度范文第3篇

[關鍵詞]村級財務；財務管理；財務制度；財務監督

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）44-0058-03

村級財務管理工作直接關系到農民的切身利益，是廣大基層干部與群眾普遍關心的熱點問題，也是農村集體經濟經營管理工作的重點和難點問題。因此，分析和研究村級財務管理中出現的問題，切實提高村級財務管理水平，對于農村集體經濟的發展、農村社會的穩定以及黨群干群關系具有重要的現實意義。

筆者結合2012―2013年在A村負責集體“三資”管理檢查的工作實踐，探討村級財務管理中存在的問題及解決對策。

1 A村財務管理中存在的問題

A村是一個山區鄉村，其2013年1―9月的財務狀況如下表所示。

可以看出，A村財務數據明顯存在一些問題。第一，2012年A村財務總收入為72萬元，而2013年1―9月的村財政總收入不足49萬元，其中管理費用3.8萬元，而其他支出與雜項支出則均高達26.4萬元，占總收入的54%。高額雜項支出資金流向值得探究。第二，A村的銀行賬戶存款余額為49.1萬元，卻出現現金赤字38.7萬元，不符合常規。

因此，有必要透過這些數據，對A村的財務管理問題進行更為深入的分析和思考。通過財務資料審核、入村調查、詢問等方式，筆者發現A村財務管理存在以下問題：

（1）未按村級集體會計科目核算。農村新審計制度對一系列收支往來科目作了明確的規定，如村集體福利、文教、衛生等方面的福利費支出，包括照顧軍烈屬、五保戶、困難戶支出、計劃生育支出等應計入“應付福利費”科目；到了年末，如為借方余額，反映本年福利費超支數，經批準后轉入“公積公益金”科目。而A村這方面的支出全部計入了“其他支出”科目。

（2）入賬的原始憑證不規范。用自制的付款證明單來代替外來憑證，如2013年8月購入茶葉2斤×490元/斤=980元，2013年9月購入茶葉3斤×415元/斤=1245元等；使用存根聯或提貨單入賬，如2013年6月購路燈2500元；有的憑證要素不全，多張發票無經手人或證明人，有部分單據關鍵要素模糊，其金額只有一個總數，無分項目的明細，經不起推敲，如2013年3月支付環境衛生治理費5000元，無領款人，且無明細附件資料。

（3）村務監督不完善。部分發票未蓋“村務監督委員會”章，未通過村務監督私自入賬。根據《福建省村集體財務管理暫行規定》第十七條規定：村級組織財務活動應當接受村務監督小組的監督，村級組織的會計憑證，必須經過村務監督小組的審核才能入賬歸檔。此外，據調查發現，“村務監督委員會”公章由該村報賬員保管，監督作用名存實亡，未能發揮監督作用。

（4）大額支出票據入賬審核缺失。比如，2013年7月K某一人一單就領取了造林補助款29667元，2013年9月K某領取造林補貼款多筆，分別為22820元、6895元、840元等，這些支出單據均為收款收據，發票手續上未附有關支出文件依據、村民會議或村民代表會議通過的項目支出集體決策意見，支出的隨意性大。

（5）多數票據由少數幾個人經辦。據審核，A村的大部分日常支出票據均由村書記、主任、報賬員等少數幾個村干部輪著簽審批人、經手人、證明人等，舞弊嫌疑較大。

（6）資產虛增。村集體的固定資產未按照村集體經濟組織會計制度規定提取折舊，導致虛增資產。

（7）會計人員老齡化。A村的會計年紀較大，2008年實行金安易村集體財務計算機網絡監管軟件以來，會計由于不會使用軟件，只好手工做賬，再由不會做賬的微機人員錄入憑證，錄入完缺少核對環節，導致現金出現赤字38.7萬元而無人發現。

2 A村財務管理問題的原因分析

A村出現的上述財務管理問題，究其原因，主要包括以下方面：

（1）村級領導干部對財務管理工作的認識不足，財務管理意識較為薄弱。部分村干部不懂得法律、法規以及有關政策、制度，認為財務管理問題無關緊要，或是明知故犯，想方設法為自己謀取“實惠”。

（2）財務制度執行不到位。《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規范》、《村集體經濟組織會計制度》等會計規章制度對財務工作提出了指導性原則及可操作的規范，為工作的順暢進行提供了依據，但在具體的執行中，由于各種因素的存在，各項財務制度流于形式。

（3）會計人員履行職責不到位，不注重學習，會計專業素質較低，會計業務知識老化，計算機應用能力較差，對新的會計準則缺乏了解，無法跟上會計工作的新發展。

（4）財務監督不充分。由于法制、政策宣傳不到位，同時由于許多村民缺乏現代民主意識，對公共事務不夠關心，村級財務監督近于空白。

3 A村財務管理問題的解決對策

經過多方調查核實，筆者針對A村在財務檢查過程中存在的問題提出了整改意見，并指導該村建立一套行之有效的財務管理制度。

（1）村級領導干部要切實重視村級財務管理工作。比如，成立財務規范化領導小組，定期分析和研究財務狀況，提出改進措施和方法。了解法律法規，以身作則，杜絕舞弊徇私行為。

（2）嚴格執行財務管理制度。根據村級財務管理方面的規章制度，完善內部控制制度、農村經濟合作社制度、村干部報酬管理制度、財務公開制度和村會計電算化制度等，并嚴格執行。

（3）把握財務管理的若干重點。一是加強預算管理。增強財務收支的計劃性，村級組織應當根據收支平衡的原則編制年度財務收支計劃，經村民大會或村民代表會議通過后張榜公布并執行。二是加強支出票據的管理。村級組織資金支出應當取得合法的原始憑據，發生支出時盡量取得正規外來憑證，在確實無法取得外來憑證需用自制付款證明單時，憑證要素應齊全、清楚。三是加強大額支出票據的審批把關。根據《村級集體經濟組織會計制度》、《村民組織法》等規定的權限和程度進行審批，大額支出應進行集體決策，任何個人不得擅自決策或改變集體決策意見。大額支出票據入賬時應附有支出依據文件或附件材料。

（4）加強村級會計人員隊伍建設。一是健全財會人員任免制度，實行持證上崗制度，所聘任會計人員必須通過鄉鎮考核合格，由鄉鎮會計管理站審批并統一頒發聘書。二是建立財務人員人事管理制度。對村級財會人員的配備、考核、聘任以及勞動報酬、崗位責任制等均做出明確規定，不經鄉主管部門批準，不得任意調換和聘任，保持會計人員隊伍的穩定性。三是加強會計人員業務培訓。通過培訓，提高會計人員對會計制度、會計知識以及政策法規的認識，提高財務處理能力，能正確使用會計科目、會計電算化軟件，更好地對村級集體經濟活動進行核算和監督。四是提高會計人員的職業道德素質和責任意識。

（5）加強村務監督委員會的監督作用。村務監督委員會成員應具備獨立性，嚴格印章管理制度，支出票據經審核后加蓋“村務監督委員會”公章方能入賬。

（6）加大對財務違法行為的懲戒力度。村級領導干部應提高思想認識，以保障農村經濟健康發展、維護農村社會穩定為己任，以身作則，提高村級財務管理水平。與此同時，對在財務管理中的違法違規行為，必須增強法律的威懾力，堅決查處。

4 結論與啟示

2013年12月初，縣經管站對A村財務狀況組織一次“回頭看”檢查，發現該村的報支發票手續、賬務處理等方面的問題得到了解決，各個環節程序得到根本性改善，效果明顯。

A村的財務問題凸顯了當前村級財務管理中存在的很多共性問題，如村級干部對財務管理的重視不夠、財務制度流于形式、會計人員素質不夠等。其問題的成功解決也具有啟發意義。參照A村的財務問題，結合各村具體的實踐，提出針對性的解決對策，將有助于進一步提高村級財務管理水平。

參考文獻：

村經濟合作社財務管理制度范文第4篇

近年來，我縣認真貫徹落實《中華人民共和國專業合作社法》和《浙江省農民專業合作社條例》，農民專業合作社取得了較好發展，有力地促進了農業增效、農民增收。但是，從總體上看，農民專業合作社的發展還處于初步階段，其內部組織機制還有待于健全和完善，服務功能和規范化建設有待進一步加強，發展環境有待進一步改善，覆蓋面和帶動力有待進一步提高。為進一步加強我縣農民專業合作社的規范化建設，適應“三位一體”新型服務體系建設的需要，依據《中華人民共和國農民專業合作社法》（以下簡稱合作社法）和《浙江省農民專業社合作條例》（以下簡稱條例），結合我縣合作社發展的實際，提出如下實施意見：

一、指導思想和基本原則

（一）指導思想：以科學發展觀為指導，以市場需求為導向，以農民為主體，以主導、特色優勢農產品為依托，以規范農民專業合作社的運行方式和經營機制為核心，大力推進我縣農民專業合作社的規范化建設，不斷提高農民專業合作社的影響力和競爭力，充分發揮農民專業合作社在促進農業增效、農民增收和社會主義新農村建設中的作用。

（二）基本原則：

1、把握條件，依法規范。合作社規范化建設必須依據《農民專業合作社法》有關規定，在設立登記、章程制定、股金設置、組織結構、民主管理、制度建設和贏余分配風險共當等方面做好規范工作。

2、有序引導，分類推進。合作社規范化建設要充分尊重合作社社員的意愿，根據各合作社的產業性質、規模、人員素質、運行模式等實際情況進行分類指導，按照規范化建設要求，進行分類排序、先優后差、逐個規范、穩步推進。

3、突出重點，注重實效。合作社規范化建設要突出“規范”的重點，著重在工商登記、管理制度、經營服務體系和分配機制等方面做好完善提高工作，并要注重合作社職能的有效發揮，注重合作社競爭力和帶動力的增強。

二、總體目標和主要內容

（一）總體目標：通過規范化建設，把合作社建設成為產權清晰、機制靈活、運行規范、管理民主、帶動明顯的市場主體。每年全縣完成合作社規范化建設8家以上，每年評選縣級示范性農民專業合作社5家。

（二）主要內容：

1、工商登記。按照《合作社法》》規定，對原來參照合伙企業、股份合作企業和集體企業登記的合作社進行變更或重新登記，明確合作社的性質，達到《合作社法》規定的設立條件。新成立的合作社要按照《合作社法》規定，進行注冊登記，取得法人資格。

2、制定完善章程制度。按照《浙江省農民專業合作社示范章程》要求，完善合作社章程；按照《浙江省農民專業合作社財務管理制度》要求，對照村經濟合作社的有關制度，完善合作社的財務管理、決策議事、崗位職責、社員管理、生產經營和檔案管理等制度。

3、明晰股權結構。明晰合作社社員股金認購的份額和認購股金出資的方式，并向社員核發社員證。合理配置股權，生產社員的股權應當占總股權的50%以上，單個社員（含團體社員）的股權不得超過總股權的20%。

4、推進民主管理。明確并落實社員（代表）大會的職權和決策方式，定期召開社員（代表）大會和理事、監事會議，重大事項實行民主決策。提倡按股金額和交易額有機結合、單人相對多票的方式進行民主決策，但單個社員擁有的表決票數不得超過總票數的20%。

5、規范生產經營。合作社要有一定的生產經營服務場所和設施，制定生產技術操作規程、產品質量標準，同時各合作社要有生產記錄。按操作規程組織社員開展標準化生產，按質量標準聯合銷售社員的產品，形成產銷連接比較緊密的利益共同體。同時，在經營服務上實行統一培訓和指導、統一采購農業投入品、統一注冊（使用）商標、統一產品和基地認證、統一包裝和銷售社員產品等服務。

6、健全利益分配機制。合作社生產經營和經濟往來必須有真實的記錄和原始憑證，做到會計資料完整、會計賬目健全，實行單獨建賬。定期向社員公布財務狀況，定期向農業行政主管部門報送財務和會計報表。合作社年終盈余分配要符合《合作社法》規定，在合理提取風險基金、公積金、公益金的基礎上，實行按股金額和交易額相結合的統籌分配方式。

三、加強領導，扎實推進農民專業合作社規范化建設

（一）加強領導，強化服務。農民專業合作社是農業生產經營適應標準化、市場化、國際化的組織創新和制度創新，是提高農民組織化程度、推進農業產業化經營的重要載體。縣直有關部門和各鄉鎮政府、街道辦事處要樹立服務合作社就是服務農民，支持合作社就是支持農民的觀念，切實加強領導，履行組織、指導、協調、服務和支持的職能，積極幫助合作社解決規范化建設過程中遇到的困難和問題，努力為我縣農民專業合作社做大、做強、做優創造良好的發展環境。

（二）成立武義縣農民專業合作社聯合會。通過協調并加強聯合會會員之間的交流與合作，促進產業整合、優勢互補、信息共享、互利互惠。為會員標準制定、產品認證、項目認證、品牌宣傳、產品推介、市場開拓和信息咨詢提供服務。幫助會員引進技術、人才，創建有形市場，設立產品展銷窗口。

（三）以實施合作社“五化”建設為重點，著力于提升合作社的競爭力。縣農業主管部門要經常性開展農民專業合作社生產標準化、經營品牌化、管理規范化、社員知識化、產品安全化活動為載體，著力推進品牌和市場建設。鼓勵和支持農民專業合作社申請注冊產品商標，開展各種形式的品牌宣傳活動，統一提供品牌、包裝和銷售服務等，全面實施合作社品牌戰略；鼓勵農民專業合作社參加各類農產品展銷會、推介會、博覽會，與國內外超市、物流或配送中心、農產品加工企業建立銷售網絡，不斷開拓產品市場；鼓勵引導合作社跨區域擴建基地，發展社員，擴大經營服務規模；鼓勵農民專業合作社創辦自己的加工企業，鼓勵支持農民專業合作社之間、合作社與農業龍頭企業之間加強合作，實現資源和優勢的合理配置和整合、重組，做大做強合作社。

（四）以培養合作社經紀人為突破口，不斷開拓合作社銷售市場。成立合作社經紀人隊伍；積極組織合作社參加各類展會；重視有形市場的建立，創立合作社營銷“窗口”。

四、加大扶持力度，促進規范發展

（一）加大財政扶持力度。要把扶持合作社作為財政支持農業的重點之一，縣財政每年安排一定數額的專項資金，在生產設施、科技推廣、品牌建設、時常營銷、教育培訓等方面對合作社進行扶持。

（二）給予用電用地扶持。合作社生產經營等非農建設用地，在符合城鎮規劃的前提下，應依法優先安排用地指標。對合作社創辦養殖小區和從事農產品臨時收購，初加工是占用的臨時性用地，符合土地利用總體規劃的，可依法辦理臨時用地手續。合作社從事種植業、養殖業用電執行浙江省電網銷售電價分類普通工業用電中的農業生產用電類電價。

（三）建立合作社輔導員制度。組建以農經干部、農技科技人員、科技特派員為主的合作社輔導員隊伍，建立輔導員聯系合作社制度，每一家合作社都要落實際一名輔導員，具體指導合作社開展規范化建設及產業化經營。

（四）建立合作社免費培訓制度。大力加強合作社輔導員、負責人和財務人員等三支隊伍建設，按照分層分類的原則，采取“請進來、送出去”等方法，整和各類資源，把合作社培訓與新型農民培訓有機的結合起來。真正達到學到知識、提高素質、增強能力的教育培訓效果。

（五）堅持有序引導。各鄉鎮政府、街道辦事處要繼續加大對農民專業合作社的扶持力度，重點支持發展規范化農民專業合作社和示范性農民專業合作社，樹立樣板和標桿。

村經濟合作社財務管理制度范文第5篇

【關鍵詞】 村級會計制；村級審計；關系

一、我國村級會計制與村級審計的制度現狀：以浙江省為例

（一）我國村級會計制的制度現狀分析

20世紀80年代中期以來，浙江省部分縣（市）結合實際，改革以往村賬村管的模式，在村賬方面開始了一些創新嘗試。至2002年，村級會計委托制在浙江省得到全面實施。該模式對治理村賬混亂問題效果顯著，此后迅速在全國范圍內得到推廣，經過20多年的探索與實踐，目前已成為我國農村基層財務管理的有效模式。2010年2月，國家“四部委”聯合了《關于進一步加強村級會計委托服務工作指導意見的通知》，提出需強化并完善村級會計委托制度。這進一步肯定了村級會計制是一項值得推廣的制度模式，而它也存在一些現實問題，有待于進一步的完善。

1.村級會計制的現實做法。村級會計制以抓村級財務規范化建設為重點。在各級鎮（鄉）政府內設立村級會計中心，負責鎮（鄉）轄區各行政村的會計記賬工作。浙江省范圍目前已經達到100%的村財務自愿納入中心，實行電算化管理。納入中心的村財務嚴格實行收支兩條線管理：即村級平時收到的款項必須全額繳入中心結算專戶代為管理；支出實行村經濟合作社社長“一支筆”限額審批，凡屬支出的憑證，必須寫明用途，并有經手人簽名、證明人作證、審批人審批，三項手續齊全后方可在中心報銷。中心據此填寫憑證，登記賬簿，并產生各行政村財務報表。實施會計制后，各村不再設村會計，由報賬員負責與會計中心、銀行等部門聯絡。中心的經費全部由政府財政支出。

2.村級會計的制度效果及滿意度調查。筆者通過對浙江省的杭州、湖州、寧波、紹興、嘉興、臺州和麗水等地區的15個市縣區，29個鄉鎮，53個行政村（或社區）進行問卷調查（詳細調查結果將另文發表）及部分走訪，受訪對象包括鎮中心工作人員、村干部、村民及農經部門管理人員等。受訪者對村級會計制的總體滿意度為68.3%，即有近七成的受訪者對村級會計表示“比較滿意”及以上，有半數的人員表示“很滿意”或“完全滿意”。這充分說明，村級會計制已經得到農村基層社會的普遍認可。對于“村級會計制的好處”一項，受訪者普遍認為：村級會計制規范了村級會計核算，提高了會計信息質量；有利于實現村級財務透明與公開；減少了收入不及時入賬、坐收坐支現金、私設小金庫等問題；減少甚至避免村干部貪污挪用等問題；有利于減少群眾的比率；有利于提升村級的理財能力等。但值得注意的是，在我們的選擇性訪談中①，絕大多數農村資深經管人員則對會計制可能引發村民自治方面的矛盾較為擔憂，也明確表示會計制雖然在規范村財務核算方面效果明顯，但對引導或調動村干部理財方面的積極性作用有限。另外，調查中發現，村民對制可能導致的監督不到位、民主理財和財務公開流于形式、農村審計工作因此流于形式等問題比較擔心，而中心工作人員和村干部則對中心的經費來源更為擔憂。盡管如此，但89.8%的受訪者相信，村級會計制會在不斷完善和改進中體現它的生命力。

（二）我國村級審計的制度現狀分析

1.村級審計的現實做法。我國目前普遍開展的村級審計形式是村干部任期和離任經濟責任審計②。2005年7月，農業部、監察部、國務院糾風辦頒發《關于做好村干部任期和離任經濟責任專項審計的通知》。自此，村干部任期和離任經濟責任審計作為村級審計的一項重要內容，實際是政府部門對村干部履行受托公共和經濟責任情況的審計。村干部任期和離任經濟責任審計在全國各地還有其他的一些叫法（叫法不同，做法大同小異），如稱之為財務屆末審計、“三年一輪審”等。浙江省自2002年以來推行的全省“萬戶審計”項目，是較有成效的以村級財務審計為主導的村級審計項目。另外，各級地方政府強調的群眾必審也是較為典型的村級專項審計項目。

村級審計在實際執行過程中，視各項目的目標而定，參與的部門有所不同。主要由鎮政府和農村經管部門負責，也有的地方由縣（市）審計機關發起，聯動其他相關部門等進行聯審。審計的重點包括農村經濟責任目標完成情況、財經法紀執行情況、農民群眾關注的熱點問題如土地發、承包、集體資產處置、財務公開等。幾年下來，村干部任期和離任經濟責任審計工作已經逐漸形成制度化、規范化和法制化，有利于農村經濟的發展和社會穩定。以下是筆者在互聯網上摘錄的兩則村級審計的新聞，有助于理解村級審計所涉及的部門、具體目標及工作重點等方面的現實情況。如某市為進一步加強和規范村級財務管理，確保2010年村“兩委”換屆選舉工作順利實施，市委組織部牽頭，聯合市審計局、市農村經營管理服務中心，對市屬的各鄉鎮以抽查的方式對村級財務工作進行了雙重審計。③某區堅持以科學發展觀為指導，創新村級財務審計模式，成立“村級財務審計中心”。中心經費單獨列入財政預算，聘用專業人員，配備必要辦公設備，使審計工作常態化，專門負責對全區所有行政村的各項審計任務，確保行政村每屆至少審計一次，重點村每年全面審計一次，干部離任、年終分配、建設投資以及重大經濟活動都要進行專項審計，并將審計結果公開，接受群眾監督。④可以看出，現行的村級審計目標實際上都是對村級履行公共受托經濟責任的情況進行監督。這類審計更注重監督，建設性、管理、咨詢的職能往往不是很受強調。

2.村級審計的制度效果及滿意度調查。關于村級審計的作用，我們的調查分別從“就財務合規性進行監督”、“就村管理與內部控制方面存在的問題提出改進意見”、“就如何加強村民理財和創收方面提出合理化建議”等三個方面請受訪者針對認知和現狀兩項打分⑤，以選擇“很同意”和“完全同意”的百分比看，現狀和認知的差距分別是14.6%、16%、 19.6%，說明受訪者認為村級審計實際發揮的作用和它應該發揮的作用還存在較大的差距。但總體而言，依然有近七成的受訪者對當前我國村級審計工作表示比較滿意甚至完全滿意。

二、村級會計制與村級審計的關系困境分析

（一）兩種制度間形成了聯合治理效應還是造成了重復監督？

會計制與村級審計均為鎮政府層面管理村經濟組織的制度安排，制度設計的機理決定了兩種制度間具備相輔相成、相互作用所產生的協同治理效應。具體而言，會計制規范了村級財務制度與財務核算，為村級審計營造了良好的審計環境；而村級審計則可以由此從簡單的票據復核等工作中脫離出來，將更多的精力用于對村集體經濟組織財政財務活動的效率性和效果性提出建設性的意見，甚至進一步對會計制的績效作出評價，從而形成制度間的良性互動，產生協同治理效應。但現實的情況是，當前村級審計將目標定位為監督村級財務的合規性，使之還僅僅停留在財務的真實性審計這一水平上，加之臨時抽調的農村審計員專業水平有限，也只能從財務核算的角度復核會計賬務問題，確保財務核算的規范性，這與會計中心的設立目標并無區別，于是不可避免地造成很大程度的重復監督，導致村級審計流于形式。

一些理論研究者（王振，2004；劉知林，2007）曾表明會計制、村民監督委員會等制度安排是制度變遷中交易費用降低的結果，但其論證都只是在單一制度分析的角度，未考慮機會成本、重置成本等因素，對交易費用的考察所基于的主體（政府？村？）也未作明確說明。顯然，會計制不需要村里出一分錢，自然是降低了村的交易成本。但如何考察政府因介入村級會計后所造成的交易成本變動情況，這是一個多維的經濟學問題。比如，因為會計制的實施，由此節省村級審計的人力物力，從而促進村級審計發揮更大的價值增值功能（如充分發揮審計的保證和咨詢功能），期間所產生的制度間的聯動效應而影響的交易成本變動是否更應得到充分考慮？如此，會計制與村級審計的制度關系及其相互影響即成了考量其制度效益的一個重要因素。深入分析可能還會發現一些新的問題：如會計（村賬鎮管）的制度設計能走多遠？村級審計應重在監督還是咨詢？

（二）兩種制度在工作人員上應是共享性配置還是獨立分離？

各地方普遍推行的“三年一輪審”、財務屆末審計等村干部任期和離任審計，其組織審計力量的方法大同小異。通常在鎮政府和農經部門雙重領導下，成立“村級審計領導小組”，具體執行則由各鄉鎮農經人員和會計中心的會計人員組成若干審計小組，力量不足的情況下，從各村抽調農村審計員（往往是中心成立前的各村會計人員）。所以，村級審計的主要力量其實是會計中心一套人馬，兩塊牌子。雖說經費由政府財政全額支持，但中心及村級審計人力不足的情況是很普遍的現象，這就不可避免地出現中心人員與村級審計人員共享性配置的格局。村級審計項目小組中，組長是中心主任，中心工作人員是審計成員。會計中心自己來審計由自己所的會計賬簿資料，不符合審計獨立性要求。而讓從各村抽調的會計人員去審計鎮中心的財務，更是缺乏權威性。在獨立性和權威性雙重缺失的審計制度下，審計工作很容易流于形式。這樣的審計組織方式也使會計制陷入一個僵局：即誰來對會計制的有效性作出評價？筆者認為，在對村級財會制績效評價中，單純的財務指標（如財務成本降低率、村民降低率等）是不夠的，還應該從村民滿意度、會計流程、中心工作人員學習與成長等方面構建綜合評價指標。從目前的村級審計機制看，其人力及專業水平角度都不可能對會計制的有效性作出評價，也無從對完善會計制提出建設性的意見。由此可見，會計制與當前所運行的村級部門審計機制不僅不存在制度上的推動作用，相反，還存在一定的制約性。

（三）兩種制度的職能怎樣在監督性和建設性上各有側重？

會計制名為村級財務核算，實際則具有鮮明的監督性。中心為政府機構，保證了監督的權威性，其運行方式也確保了監督的日常性和持續性。通過監督，會計制有效地解決了會計核算的規范化問題，杜絕村干部亂開支、坐收坐支現金、私設小金庫等財務違法行為。而對于促進村干部積極理財，為村級內部控制與財務管理等內容提供專業的改進建議，中心卻很難深入地進行。筆者在赴各地中心的調查中發現，一個中心幾十個行政村的財務核算，工作量非常大，中心人員的工作任務繁重，普遍表示無暇再顧及會計核算以外的工作。應該說，從制度設計的初衷、制度運行及人員素質等多方面因素看，會計制以監督性為主、建設性為輔的目標定位是切合實際的。

村級審計由政府職能部門主管，實際是政府職能部門的內部審計，所以兼具政府審計和內部審計的職能和目標。現代組織的內部審計職能是保證和咨詢，并且其職能強調應從監督和保證向咨詢與建設性轉變（IIA，2003）。經管部門和鎮政府開展的村級內部審計，也應從傳統的監督型向咨詢建設性轉變。由于審計人員具備專業方面的優勢，加之通過會計后的會計核算資料相對規范，審計重點完全可以從傳統的重在賬簿審核等的財務合規性審計向為各村提供內部控制、先進的管理方法與技術等轉移。這樣一來，村級會計制與村級審計在監督性和建設性職能上既各有側重，又互為補充，達到有效的制度銜接和制度平衡。

三、理順村級會計制與村級審計關系的對策

（一）引入社會中介村級財務

會計制（村賬鎮管）雖然已經得到廣泛推廣并證明是現階段行之有效的村級會計管理體制，但因其在正式規則和實施機制上還不夠完善，它仍是一種過渡性的制度安排（王振，2004）。而對村民自治制度的威脅，決定了它在政治上不可能走得太遠（李守鐸，2005）。筆者認為，適時引入社會中介村級財務是一種可行選擇。會計師事務所會計和財務管理人才高度集中，并且有內部控制、管理咨詢等方面的專業優勢，有助于村級財務管理及控制的健全和完善，有助于注入先進的專業思想，從而提高村級財務管理水平，降低治理風險。同時，村民自愿委托會計師事務所進行財務會計管理，會計師事務所則合理獲取報償，這樣的委托關系合法有序，真正體現村民自治。

由會計師事務所村財務工作，不僅可以避免社會各界對會計制與村民自治存在矛盾的質疑，亦可避免“村財鄉管”模式中鄉（鎮）政府越俎代庖的行為，避免“村財鄉用”以及權力尋租導致腐敗的問題。而對于現有的會計中心，我們可以找到更好的改制辦法，令其發揮更有效的作用。

（二）改制現有的會計中心，形成獨立的村級審計服務中心

村財務記賬改由社會中介后，原鎮會計中心可改制重新掛牌成為獨立的“村級審計服務中心”。原有的人員，會計電算化系統等硬件和軟件設施可作正常轉換，并得到更好的利用。原會計人員既熟悉村級財務業務，又具有審計專業基礎，現有的硬件繼續得到使用。應該說，改制的交易成本幾乎為零。同時，原有的中心在財務監督職能基礎上，進一步拓展審計的管理咨詢職能。村級審計服務中心可分為兩大部類，一是財務審計部，主要履行改制前經管部門內部審計的傳統業務；一是管理咨詢部，為各鄉鎮提供非盈利或有償低價管理咨詢服務。這樣，既可以達到村級會計的合法、專業、經濟與合理性，又實現村級審計的權威性、專業性、實效性。

（三）現階段理順村級會計制與村級審計關系的具體對策

本文上述提出的引入社會中介村級財務以及將現有的會計中心改制為“村級審計服務中心”的設想，能有效地化解會計制與村級審計之間重復監督、獨立性和權威性缺失等問題，有效提高制度間的協同治理效應。但一項政策制度的改良需要成熟的時機。筆者認為，上述設想更適用于當農村社區化發展到一定階段，政府財力難以全面支持會計制以及村級審計機制的情況下漸進施行。現階段則應從以下方面理順村級會計制與村級審計的關系，以確保兩項制度有效地發揮協同作用，實現最佳協同效應。

1.明確會計制和村級審計的職能定位，避免職能混淆而導致制度效率降低。會計制以監督性為主，以建設性為輔；村級審計則應以管理咨詢為主，監督為輔。進一步，應在工作觀念的轉變及專業技術的提升等方面對村級工作人員和村級審計人員進行后續培訓，提高從業人員的素質。

2.會計中心人員與村級審計人員應有嚴格的分離，不搞會計制與村級審計一套人馬、兩套班子的情況，以避免村級審計流于形式。同時，對村級會計制的績效評價應予以制度化、常態化。村級會計制的評價主體可考慮利用村級審計的力量。

【參考文獻】

［1］ 傅黎瑛.企業內部審計與外部審計趨同研究［M］.東北財經大學出版社，2007.

［2］ 劉知林.村級財務治理新機制：村務（財務）監督委員會及其制度的學理解析［J］.審計與經濟研究，2007（5）.

［3］ 王振.村級財務管理制度的變遷［D］.浙江大學碩士學位論文，2004.

［4］ 李守鐸.農村集體經濟組織會計集中核算制［D］.東北財經大學碩士學位論文，2005.

［5］ 審計署.2008―2012年審計工作發展規劃［EB/OL］. audit.省略.