審計報告論文
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審計報告論文范文第1篇
1.審計報告責(zé)任界定模糊、條理不清晰。
在一些沒有建立健全內(nèi)控制度的單位，內(nèi)部審計報告責(zé)任界定模糊；或者由于單位內(nèi)部獎懲措施缺失、不到位，體現(xiàn)在報告中就會條理不清。
2.表達不簡明。
大多數(shù)內(nèi)審報告很少用圖表、圖示來演示數(shù)據(jù)變化和發(fā)展趨勢，不能把復(fù)雜的數(shù)據(jù)一目了然地展示給報告的使用者。
3.審計分析不詳盡導(dǎo)致審計結(jié)論不準(zhǔn)確。
審計時收集數(shù)據(jù)不具體、不全面，后期內(nèi)審報告分析和對比就不夠詳盡，導(dǎo)致審計結(jié)論不準(zhǔn)確。
4.意見或建議沒有針對性。
分析存在問題部分與內(nèi)審意見或建議部分之間缺乏相關(guān)性，沒有歸納問題的要點。
5.歸類不合理。
沒有把同類的問題統(tǒng)一歸納，有的報告沒有按照內(nèi)審工作流程順序分類，有的沒有把審計出的問題進行分類，各類問題常常交差羅列，眉毛胡子一把抓，致使整篇報告雜亂無章，無法集中深入地揭示被審計單位存在的問題并剖析原因。
6.思路不夠開闊。
一些內(nèi)審人員的分析思路只局限于財務(wù)數(shù)據(jù)，沒有分析數(shù)據(jù)背后的原因，審計報告內(nèi)容沒有涉及被審計單位內(nèi)部管理方面應(yīng)采取的具體措施。
二、結(jié)合多年的工作經(jīng)驗，認為寫好內(nèi)部審計報告要抓住以下幾個關(guān)鍵點：
1.要調(diào)動內(nèi)審人員自身的積極性、主動性和創(chuàng)造性，把寫好內(nèi)部審計報告作為一項重要的工作內(nèi)容。
寫好內(nèi)審報告要講究團隊精神、協(xié)作意識，發(fā)揮集體的力量，具體問題具體分析，透過現(xiàn)象的原因，使內(nèi)審報以告具有針對性，提示、引導(dǎo)被審計單位作出改進。同時，內(nèi)審人員還應(yīng)當(dāng)掌握寫作技巧，善于積累。內(nèi)審報告具有很強的嚴謹性與規(guī)范性，既要文風(fēng)嚴謹，適用法律準(zhǔn)確，又要通俗易懂，方便被審計單位理解運用。
2.要勤學(xué)、善思。
由于內(nèi)審工作涉及面廣、情況復(fù)雜、政策性強，審計人員不但要注重審計專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，還必須對相應(yīng)領(lǐng)域的政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識、難點熱點了然于心，這樣才能在寫內(nèi)審報告時從容應(yīng)對，保證報告的質(zhì)量和效率。從編制內(nèi)審計劃到實施審計的過程，審計人員就應(yīng)當(dāng)善于分析問題，提出好的意見或建議，為寫好內(nèi)審報告打下基礎(chǔ)，在實干中檢驗學(xué)習(xí)和思考的成果，不斷積累經(jīng)驗，查找不足。
3.要把握審計要點，做到點石成金。
審計報告論文范文第2篇
1、開題報告格式與開題報告寫作技巧
《中國青年報》報道：復(fù)旦大學(xué)新聞學(xué)院2002級研究生所做畢業(yè)論文開題報告，僅有不到1/3的博士研究生獲一次性通過，而78位碩士研究生，10人沒獲通過，僅有19人獲一次性通過。這在復(fù)旦大學(xué)乃至于全國研究生教育的歷史上“都很少見”。但據(jù)筆者了解，倘若以嚴肅的眼光審視目前學(xué)位與研究生教育的論文開題報告工作，可以說，管理部門、導(dǎo)師、研究生三者均不同程度地存在著認識不足的問題——視“論文開題報告為走過場”、視“論文開題報告為形式”。除思想上重視不足外，對畢業(yè)設(shè)計開題報告的撰寫方法缺乏了解也是重要原因之一。鑒于此，筆者結(jié)合自己的管理工作體會，就畢業(yè)論文開題報告的寫法和技巧做一探討。
1.1畢業(yè)論文選題的原則
畢業(yè)論文選題一般要求滿足以下原則：
①開拓性：前人沒有專門研究過或雖已研究但尚無理想的結(jié)果，有待進一步的探討和研究，或是學(xué)術(shù)界有分歧，有必要深入研究探討的問題；
②先進性：碩士畢業(yè)論文要有新的見解，博士畢業(yè)論文要做出創(chuàng)造性成果；
③成果的必要性：所選課題應(yīng)有需要背景，針對實際的和科學(xué)發(fā)展的需要，即應(yīng)有實際效益或?qū)W術(shù)價值；
④成果的可能性：課題的內(nèi)容要有科學(xué)性，難易程度和工作量要適當(dāng)，充分考慮到在一定時間內(nèi)獲得成果的可能性。
以上要求說明，畢業(yè)論文題目不是給定的，而是研究出來的，只有在對所研究領(lǐng)域的過去、現(xiàn)在的研究資料等信息進行全面把握、深入分析的基礎(chǔ)上，才能夠確立滿足以上“四性”要求的選題，從而為完成高質(zhì)量的畢業(yè)論文奠定堅實的基礎(chǔ)。無論是結(jié)合導(dǎo)師已有科研任務(wù)的選題，還是自選課題，選題之前的“信息積累”與“發(fā)現(xiàn)問題”均是研究生所必須經(jīng)歷的過程，盡管導(dǎo)師已完成了以上過程，但導(dǎo)師并不能替代研究生，這就是研究生學(xué)習(xí)、研究的獨立性要求。
2、開題報告的內(nèi)容與撰寫要求
開題報告的內(nèi)容一般包括：題目、立論依據(jù)(畢業(yè)論文選題的目的與意義、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀)、研究方案(研究目標(biāo)、研究內(nèi)容、研究方法、研究過程、擬解決的關(guān)鍵問題及創(chuàng)新點)、條件分析(儀器設(shè)備、協(xié)作單位及分工、人員配置)等。
2.1開題報告——畢業(yè)論文題目
題目是畢業(yè)論文中心思想的高度概括，要求：
①準(zhǔn)確、規(guī)范。要將研究的問題準(zhǔn)確地概括出來，反映出研究的深度和廣度，反映出研究的性質(zhì)，反映出實驗研究的基本要求——處理因素、受試對象及實驗效應(yīng)等。用詞造句要科學(xué)、規(guī)范。
②簡潔。要用盡可能少的文字表達，一般不得超過20個漢字。
2.2開題報告——畢業(yè)設(shè)計立論依據(jù)
開題報告中要考慮：
①畢業(yè)論文的選題目的與意義，即回答為什么要研究，交代研究的價值及需要背景。一般先談現(xiàn)實需要——由存在的問題導(dǎo)出研究的實際意義，然后再談理論及學(xué)術(shù)價值，要求具體、客觀，且具有針對性，注重資料分析基礎(chǔ)，注重時代、地區(qū)或單位發(fā)展的需要，切忌空洞無物的口號。
②國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，即文獻綜述，要以查閱文獻為前提，所查閱的文獻應(yīng)與研究問題相關(guān)，但又不能過于局限。與問題無關(guān)則流散無窮；過于局限又違背了學(xué)科交叉、滲透原則，使視野狹隘，思維窒息。所謂綜述的“綜”即綜合，綜合某一學(xué)科領(lǐng)域在一定時期內(nèi)的研究概況；“述”更多的并不是敘述，而是評述與述評，即要有作者自己的獨特見解。要注重分析研究，善于發(fā)現(xiàn)問題，突出選題在當(dāng)前研究中的位置、優(yōu)勢及突破點；要摒棄偏見，不引用與導(dǎo)師及本人觀點相悖的觀點是一個明顯的錯誤。綜述的對象，除觀點外，還可以是材料與方法等。
此外，文獻綜述所引用的主要參考文獻應(yīng)予著錄，一方面可以反映作者立論的真實依據(jù)，另一方面也是對原著者創(chuàng)造性勞動的尊重。
3、畢業(yè)論文選題的原則
畢業(yè)論文選題一般要求滿足以下原則：
①開拓性：前人沒有專門研究過或雖已研究但尚無理想的結(jié)果，有待進一步的探討和研究，或是學(xué)術(shù)界有分歧，有必要深入研究探討的問題；
②先進性：碩士畢業(yè)論文要有新的見解，博士畢業(yè)論文要做出創(chuàng)造性成果；
③成果的必要性：所選課題應(yīng)有需要背景，針對實際的和科學(xué)發(fā)展的需要，即應(yīng)有實際效益或?qū)W術(shù)價值；
④成果的可能性：課題的內(nèi)容要有科學(xué)性，難易程度和工作量要適當(dāng)，充分考慮到在一定時間內(nèi)獲得成果的可能性。
4、開題報告的內(nèi)容與撰寫要求
開題報告的內(nèi)容一般包括：題目、立論依據(jù)(畢業(yè)論文選題的目的與意義、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀)、研究方案(研究目標(biāo)、研究內(nèi)容、研究方法、研究過程、擬解決的關(guān)鍵問題及創(chuàng)新點)、條件分析(儀器設(shè)備、協(xié)作單位及分工、人員配置)等。
(1)開題報告——畢業(yè)論文題目
題目是畢業(yè)論文中心思想的高度概括，要求：
①準(zhǔn)確、規(guī)范。要將研究的問題準(zhǔn)確地概括出來，反映出研究的深度和廣度，反映出研究的性質(zhì)，反映出實驗研究的基本要求——處理因素、受試對象及實驗效應(yīng)等。用詞造句要科學(xué)、規(guī)范。
②簡潔。要用盡可能少的文字表達，一般不得超過20個漢字。
(2)開題報告——畢業(yè)設(shè)計立論依據(jù)
開題報告中要考慮：
①畢業(yè)論文的選題目的與意義，即回答為什么要研究，交代研究的價值及需要背景。一般先談現(xiàn)實需要——由存在的問題導(dǎo)出研究的實際意義，然后再談理論及學(xué)術(shù)價值，要求具體、客觀，且具有針對性，注重資料分析基礎(chǔ)，注重時代、地區(qū)或單位發(fā)展的需要，切忌空洞無物的口號。
②國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，即文獻綜述，要以查閱文獻為前提，所查閱的文獻應(yīng)與研究問題相關(guān)，但又不能過于局限。與問題無關(guān)則流散無窮；過于局限又違背了學(xué)科交叉、滲透原則，使視野狹隘，思維窒息。所謂綜述的“綜”即綜合，綜合某一學(xué)科領(lǐng)域在一定時期內(nèi)的研究概況；“述”更多的并不是敘述，而是評述與述評，即要有作者自己的獨特見解。要注重分析研究，善于發(fā)現(xiàn)問題，突出選題在當(dāng)前研究中的位置、優(yōu)勢及突破點；要摒棄偏見，不引用與導(dǎo)師及本人觀點相悖的觀點是一個明顯的錯誤。綜述的對象，除觀點外，還可以是材料與方法等。
此外，文獻綜述所引用的主要參考文獻應(yīng)予著錄，一方面可以反映作者立論的真實依據(jù)，另一方面也是對原著者創(chuàng)造性勞動的尊重。
(3)開題報告——畢業(yè)設(shè)計研究方案
開題報告中要考慮：
①研究的目標(biāo)。只有目標(biāo)明確、重點突出，才能保證具體的研究方向，才能排除研究過程中各種因素的干擾。
②研究的內(nèi)容。要根據(jù)研究目標(biāo)來確定具體的研究內(nèi)容，要求全面、詳實、周密，研究內(nèi)容籠統(tǒng)、模糊，甚至把研究目的、意義當(dāng)作內(nèi)容，往往使研究進程陷于被動。
③研究的方法。選題確立后，最重要的莫過于方法。假如對牛彈琴，不看對象地應(yīng)用方法，錯誤便在所難免，相反，即便是已研究過的課題，只要采取一個新的視角，采用一種新的方法，也常能得出創(chuàng)新的結(jié)論。
④研究的過程。整個研究在時間及順序上的安排，要分階段進行，對每一階段的起止時間、相應(yīng)的研究內(nèi)容及成果均要有明確的規(guī)定，階段之間不能間斷，以保證研究進程的連續(xù)性。
⑤擬解決的關(guān)鍵問題。對可能遇到的最主要的、最根本的關(guān)鍵性困難與問題要有準(zhǔn)確、科學(xué)的估計和判斷，并采取可行的解決方法和措施。
⑥創(chuàng)新點。要突出重點，突出所選課題與同類其他研究的不同之處。
審計報告論文范文第3篇
一、學(xué)位論文選題及開題報告基本原則
研究生學(xué)位論文選題一般應(yīng)在課程學(xué)習(xí)基本結(jié)束之前即開始準(zhǔn)備。選題要考慮本學(xué)科的發(fā)展與實際應(yīng)用相結(jié)合，圍繞研究課題，廣泛查閱有關(guān)國內(nèi)外文獻，分析文獻資料，撰寫文獻綜述。在完成文獻查閱和最終確定科研立題的基礎(chǔ)上，做好預(yù)實驗，并在導(dǎo)師(指導(dǎo)小組)指導(dǎo)下獨立完成科研設(shè)計。在選題過程中，指導(dǎo)教師應(yīng)充分了解碩士生的專長和不足，結(jié)合碩士生在某方面的特長和興趣指導(dǎo)選題。積極鼓勵由研究生自己擬出論文題目，在導(dǎo)師指導(dǎo)下，獨立完成科研設(shè)計。
開題工作不僅是研究生確定選題的重要步驟，也是研究生加強交流、加深理解、廣集賢言、整理思路、彌補不足的重要途徑。通過開題，研究生可以對研究課題的目的和意義、國內(nèi)外研究進展情況、存在的問題、實驗路線、儀器設(shè)備、實驗的可行性、預(yù)期結(jié)果、時間進度等各個方面作出比較明確的論述。
開題報告要面向全校公開進行，并且聘請三至五名校內(nèi)外相關(guān)學(xué)科的專家參與考評，以達到廣泛聽取意見和建議的目的。其中，博士研究生至少應(yīng)聘請一名校外相關(guān)學(xué)科專家參加開題，碩士研究生至少應(yīng)聘請一名院外相關(guān)學(xué)科專家參加開題，而導(dǎo)師不能擔(dān)任考評小組主席。通過聽取研究生對所選題目的論述及答辯，各位專家將對開題報告的選題依據(jù)、創(chuàng)新性、難度、可行性及預(yù)期結(jié)果等多方面做出打分，各項合格后方可進入論文實施階段。對開題過程中發(fā)現(xiàn)的一些具體問題，在經(jīng)認真討論和分析之后，合理的意見研究生須在規(guī)定日期內(nèi)做出修改，必要時限期重新開題。
各院、所主管領(lǐng)導(dǎo)及所在學(xué)科帶頭人應(yīng)積極參加研究生(尤其是博士研究生)學(xué)位論文開題報告會，并認真聽取各方面的意見，嚴格把關(guān)。決不可搞形式主義，走過場。對于選題合適、方法得當(dāng)，措施落實的可批準(zhǔn)論文開題;對于尚有不足的，須提出修改意見或建議;不合格者必須重做開題報告。在審核開題報告時，若評議為科研能力差，缺乏培養(yǎng)前途的研究生，不宜進入論文階段，改為對其進行中期篩選。
開題報告通過后，原則上一般不再隨意改題。如確有特殊原因需改題者，須由研究生寫出書面報告，經(jīng)指導(dǎo)教師簽署意見報研究生部備案，并應(yīng)及時補作開題報告。
博士學(xué)位論文開題報告時間一般在第二學(xué)期末或第三學(xué)期初。碩士生學(xué)位論文開題報告時間一般應(yīng)在第三學(xué)期。
二、博、碩士研究生開題報告基本程序
(一)學(xué)位課程審核。在研究生課程(專業(yè)課程除外)學(xué)習(xí)完成后，導(dǎo)師及研究生管理部門應(yīng)對其課程學(xué)習(xí)情況進行全面檢查，培養(yǎng)方案中全部課程成績合格后才能進行開題報告。
(二)撰寫合格的文獻綜述及開題報告。在進行開題之前，研究生必須撰寫一份內(nèi)容充實、思路清晰的高質(zhì)量文獻綜述，并在此基礎(chǔ)上立題，撰寫開題報告。開題報告應(yīng)包括以下內(nèi)容：(1)課題研究目的，其理論與實際意義，國內(nèi)外的研究動態(tài)和發(fā)展趨勢;(2)課題研究生的內(nèi)容和主要研究方法、技術(shù)路線;(3)完成課題的條件;(4)研究進度、具體安排及預(yù)期結(jié)果等。研究生提交開題報告后，應(yīng)交由導(dǎo)師認真審核，并準(zhǔn)備好有關(guān)的參考文獻和作為開題依據(jù)的各種理論分析或預(yù)實驗實驗數(shù)據(jù)。
(三)填寫開題報告申請表。做好以上工作后，研究生應(yīng)向?qū)熂八诙墕挝谎芯可鞴懿块T提出申請，以便安排開題報告的具體時間、地點，并將審批后的申請表及開題報告(含文獻綜述)一份報送學(xué)校研究生處培養(yǎng)科備案，領(lǐng)取研究生開題報告評議表。
(四)博士研究生開題報告會應(yīng)向全校公開進行，接受質(zhì)疑，并由博士生導(dǎo)師、學(xué)位委員會成員、分委會成員及校外專家組成的開題報告3~5人考評小組對博士生的論文開題報告進行全面評議，分別對選題依據(jù)、創(chuàng)新性、選題難度、可行性、研究工作方案的合理性，科研工作時間安排的合理性，經(jīng)費支持及研究生的口頭報告等方面進行評議及打分，加權(quán)后得分及格，方可正式開題。不符合要求者必須重新開題。若評議為科研能力差，缺乏培養(yǎng)前途的博士生，不能進入論文階段，改為對其進行中期篩選。碩士研究生可在二級學(xué)院內(nèi)完成。
審計報告論文范文第4篇
論文摘要:當(dāng)前注冊會計師的誠信問題受到全世界的關(guān)注，注冊會計師受到了公眾的普遍指貴，這些指貴是不是恰如其分?目前國內(nèi)對注冊會計師應(yīng)該承擔(dān)法律貴任的多少有較多爭議。在強調(diào)法律貴任的同時，注冊會計師也需要法律保護。如果法律貴任過大，導(dǎo)致注冊會計師高度關(guān)注風(fēng)險，會降低審計的功用，某種程度上過度的貴任讓注會職業(yè)無所適從，也會讓這一職業(yè)失去發(fā)展?jié)摿ΑＨ绾卧诙咧g達到一個平衡，應(yīng)是我們要考慮的主要問題。
一、問題的提出
理論界對注冊會計師法律責(zé)任的探討頗多，但歸結(jié)起來不外乎有兩種不同的觀點，一是認為現(xiàn)在上市公司造假、操縱利潤時會計師成為幫兇，應(yīng)加大注冊會計師的法律責(zé)任，懲治造假者，警示造假者。另一種觀點認為注冊會計師近年來被提供虛假信息的公司所累，已卷人“訴訟爆炸”的深淵，注冊會計師職業(yè)已成為一種高風(fēng)險的職業(yè)，注冊會計師的法律責(zé)任不宜再加大。
二、法律責(zé)任:太多還是太少
(一)注冊會計師法律責(zé)任過小的視角
第一，對注冊會計師法律責(zé)任的爭議。很多學(xué)者都非常強調(diào)注冊會計師的責(zé)任，并認為注冊會計師責(zé)任是注冊會計師職業(yè)地位的保證。莫茨和夏拉夫認為注冊會計師一味怕承擔(dān)責(zé)任會讓注冊會計師的職業(yè)地位下降。“我們對職業(yè)的地位提出要求時，伴隨的是服務(wù)的責(zé)任。如果獨立的注冊會計師們真是職業(yè)人士，他們就不應(yīng)僅為某些個人的利益而奔忙。他們不僅對其委托人負有責(zé)任，而且作為職業(yè)專家，他們理應(yīng)對經(jīng)濟社會有著義不容辭的責(zé)任。審計以外的其他職業(yè)、其他類型的活動均不能負此重任，它們不能鼓勵職員誠實，也不能揭發(fā)會計師們的失職或舞弊行為。許多人認為，審計如果拒絕對經(jīng)濟社會提供這種服務(wù)，它就喪失了社會對它的信任。”同時，他們還認為審計人員不愿承擔(dān)責(zé)任、不愿意提供一項雖然艱難卻極為有益的服務(wù)、不愿意哪怕是小規(guī)模地對付嚴重損害經(jīng)濟生活的邪惡勢力。這種態(tài)度只能降低職業(yè)的聲譽。而且“審計人員應(yīng)該承受一定的風(fēng)險。
由此我們不難看出對注冊會計師法律責(zé)任過小的指責(zé)由來已久，尤其是國際上出了幾個大的會計舞弊案之后，幾大會計師事務(wù)所都受到牽連，人們再次把焦點集中在注冊會計師身上，因安然事件而破產(chǎn)的安達信至今還讓人們記憶猶新，近期因科龍電器公司，有專家和投資者對德勤注冊會計師的專業(yè)勝任能力及職業(yè)操守也表示質(zhì)疑。人們認為正是因為注冊會計師的法律責(zé)任過小，即違規(guī)成本太低，才導(dǎo)致注冊會計師有膽量造假，從而應(yīng)該加大注冊會計師法律責(zé)任，提高注冊會計師的違規(guī)成本，并提出了“亂世用重典”的主張。
第二，對審計報告的指責(zé)。來自這方面的指責(zé)認為“縱觀審計報告發(fā)展史，其專業(yè)語言的使用顯示出了審計職業(yè)逃避審計法律責(zé)任甚至審計職業(yè)責(zé)任的傾向。”并且認為“審計報告對社會公眾的價值越來越小”。投資者認為審計報告精確的措詞，是在小心謹慎地回避法律責(zé)任。并且認為審計報告的程序化、標(biāo)準(zhǔn)化使審計報告對投資者而言毫無意義，有研究表明審計報告沒有信息含量。公眾要求增加審計報告的內(nèi)容。
第三，對當(dāng)前審計模式的指責(zé)。主要的責(zé)難是認為目前注冊會計師的風(fēng)險基礎(chǔ)審計主要是為了規(guī)避風(fēng)險。在風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式下，注冊會計師將關(guān)注的焦點放在被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險上，這樣注冊會計師們勢必在風(fēng)險與報酬間進行權(quán)衡，在某種程度上會導(dǎo)致注冊會計師的投機取巧行為，而投資者利益的保護并不是注冊會計師考慮的主要問題。
(二)注冊會計師法律責(zé)任過大的視角
第一，對第三人責(zé)任問題。對第三人是否承擔(dān)責(zé)任，承擔(dān)何種責(zé)任決定了注冊會計師法律責(zé)任的大小。
從近年的訴訟案例來看，注冊會計師對第三人法律責(zé)任有加大的趨勢。1931年美國在審判“阿爾恰邁爾斯公司訴塔契”案時，法官卡多卓認為，審認人員的過失責(zé)任不應(yīng)該擴大到第三者，因為這樣做將會阻止人們從事這一對社會有重要意義的職業(yè)。他對審計人員責(zé)任擴大到第三者的后果作了下面的描述:“如果存在過失責(zé)任，那么，一個無意疏忽或不慎，未能查出偷盜或偽造賬目，這可能使會計人員在不確定的時間，對不確定的人員承擔(dān)不確定的責(zé)任。在這樣的條件下，從事審計職業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險如此之巨大，以致人們懷疑這種責(zé)任定義有問題”。
蒙哥馬利早在其著名的《蒙哥馬利審計學(xué)》中就指出“60年代中期以來，控告審計人員的訴訟案件劇增，以致造成‘訴訟爆炸’。其主要原因是:社會變化和法院重新解釋了普通法和聯(lián)邦證券交易法，將委托人的法律責(zé)任擴大到大量的、各種類型的第三者。”
我國的學(xué)者也提出了類似的觀點:“倘若法律一方面強制會計師對第三人承擔(dān)責(zé)任，另一方面在歸責(zé)于會計師時，又不考慮其行為時的主觀心理狀況，這實際上是讓他對其他人行為承擔(dān)期限不明的無過錯責(zé)任。這對于會計師未免苛求，將使會計師職業(yè)的生存受到嚴重挑戰(zhàn)。”
第二，審計報告的問題。針對公眾對審計報告的指責(zé)，有兩個誤解需要澄清:一是審計報告的措辭。前面我們提到，公眾對審計報告的措辭有較多的指責(zé)。從投資者的角度來看，審計意見的變化，只是刪除了一些可能承擔(dān)法律責(zé)任的字眼，甚至指責(zé)審計報告中模棱兩可的詞語使投資者對審計報告的信任度大為降低，而這正是對審計報告的誤解所在。實際上，客觀地來看，審計意見并不象投資者所批評的那樣是刻意回避法律責(zé)任，審計職業(yè)界一直都在為如何更好地向利益相關(guān)者傳遞信息做出不懈的努力。在著名的美國會計委員會1973年出版的《基本審計概念說明》中曾指出:審計人員對審計意見中的技術(shù)術(shù)語的精雕細琢并不象外界所指責(zé)的那樣是為了逃避法律責(zé)任。我們也可以從審計意見的變革中看到審計人員為傳遞準(zhǔn)確信息所做的努力。這里涉及到一個審計意見陳述有效性的問題，審計意見的措詞除表明責(zé)任外，最重要的是簡明地向信息使用者表達審計師的意見，因此審計意見陳述的有效性非常重要。當(dāng)然使用者也存在準(zhǔn)確理解的問題，審計師和使用者之間應(yīng)對特定審計術(shù)語達成共同理解，這需要雙方的努力。二是審計報告的程序化(標(biāo)準(zhǔn)化問題)。對審計報告程序化的指責(zé)沒有考慮到審計報告的噪音問題。審計報告承載太多的內(nèi)容會產(chǎn)生噪音，讓投資者更加無法得出合理的判斷。三是審計報告的本質(zhì)。從審計發(fā)展演變的歷史和審計研究文獻來看，審計報告的本質(zhì)是對財務(wù)報告信息的價值再造，它使財務(wù)報告的使用者對財務(wù)報告有更進一步的認識，并據(jù)以作為做出決策的依據(jù)。因此，審計報告不是對財務(wù)報告真實性和合法性的完全保證，無法滿足投資者對審計報告的過高期望。審計職業(yè)界一直在向公眾做出說明，但公眾對財務(wù)報告的過高期望卻轉(zhuǎn)嫁到審計報告上來，使審計師承擔(dān)了不應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。
第三，注冊會計師法律責(zé)任的負面影響。一是是國際大事務(wù)所的破產(chǎn)速度加快。二是事務(wù)所專業(yè)人才的流失。
三、結(jié)論
第一，注冊會計師的理性選擇。從經(jīng)濟學(xué)“經(jīng)濟人”的假設(shè)來看，注冊會計師也是經(jīng)濟人，他會做出自己的理性選擇，也會為追求自身利益最大化而努力。注冊會計師也需要生存，注冊會計師事務(wù)所也不是福利機構(gòu)，那些認為注冊會計師責(zé)任視為高于一切的觀點似乎有些過于理想化，同時也在某種程度上誤導(dǎo)了公眾，使公眾對注冊會計師的期望過高。在風(fēng)險或成本大于收益時，僅靠社會責(zé)任去促使注冊會計師保護投資者的利益并不是一個可行的辦法。同時注冊會計師追求自身利益并不一定會侵害投資者的利益。注冊會計師職業(yè)的發(fā)展不是僅靠強調(diào)責(zé)任就行的，在加大法律責(zé)任的同時它也需要法律的保護。
審計報告論文范文第5篇
互聯(lián)網(wǎng)這種新的傳播媒介已使人們獲取和傳播信息的方式發(fā)生了前所未有的變化。與傳統(tǒng)紙質(zhì)媒介相比，提供網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息會面臨更多潛在風(fēng)險，這些風(fēng)險既可能源自網(wǎng)絡(luò)技術(shù)本身的缺陷，也可能源自公司積極投身于網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息披露，但適用于以網(wǎng)絡(luò)為媒介的信息披露規(guī)則仍未成形、確定，無法判別并確保公司的披露方式、內(nèi)容已遵循了這些輪廓仍然模糊的新規(guī)則。本文主要探討源自后者的潛在風(fēng)險。
一、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息披露不完整，違背相關(guān)證券法規(guī)的信息披露要求，信息使用者可能據(jù)此提訟，要求公司承擔(dān)賠償責(zé)任。
網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息披露是個新生事物，在實務(wù)中很多做法仍屬摸索階段，可以說當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息更多地是依靠對信息使用者需求的揣測和公司自身意愿來供給。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的BRRP課題組（1999）對財富500強前100家公司中93家在網(wǎng)站上披露的財務(wù)信息的調(diào)查顯示，即使在公司信息披露規(guī)范比較充分、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息披露較活躍的美國，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息的完整性也不盡理想，表一是上海證券交易所2000年6月27日公布的滬市36家最佳信息披露公司在網(wǎng)站上披露財務(wù)信息的情況的調(diào)查結(jié)果（截止到2000年7月25日）。表二是BPPP課題組對上述93家公司在網(wǎng)站上披露財務(wù)信息的情況進行調(diào)查整理后的結(jié)果（截止到1999年1月30日）：
表一：
表二：
如以上所示，有些公司在網(wǎng)上的財務(wù)信息漏掉了其中一些主要的會計報表或會計報表附注，而會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則要求財務(wù)報告要有附注，附注披露的信息是對會計報表的補充和解釋。證券法等相關(guān)條款也禁止漏列重要事項，依據(jù)現(xiàn)行職業(yè)規(guī)范和國內(nèi)外證券法的信息披露條款，人們有理由認為網(wǎng)上披露的財務(wù)信息（包括非財務(wù)信息）與傳統(tǒng)紙質(zhì)信息一樣是真實、準(zhǔn)確、完整的。那么，表一、表二顯示的數(shù)據(jù)是不是表明當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息存在嚴重的漏報？如果信息使用者依賴這些信息進行決策造成不利后果，是不是意味著公司很有可能因此卷入訴訟糾紛？雖然目前國內(nèi)外都尚未出現(xiàn)這方面的司法案例，但我們還是有必要采取一些能降低公司信息披露風(fēng)險的措施，如提供完整的全套財務(wù)信息；在用戶點擊公司財務(wù)信息版時，跳出對話框，提醒用戶即將看到的財務(wù)信息未包括一般決策所需的全部應(yīng)獲得的信息，任何使用這些信息的人有責(zé)任參照其他來源的信息以作出合理決策。這種類似“責(zé)任解除聲明”的提示有利于公司避免或降低網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息披露不完整導(dǎo)致的潛在風(fēng)險。
二、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息版中與分析師、財務(wù)分析機構(gòu)、其他網(wǎng)站的不當(dāng)連接，很可能被認為公司已采納或同意了與其相連的網(wǎng)站中的所有內(nèi)容，因此公司應(yīng)對這些內(nèi)容負責(zé)。
也許目前最大的法律隱患是與分析師、財務(wù)分析機構(gòu)的網(wǎng)站連接或在公司網(wǎng)站中包含分析師、財務(wù)分析機構(gòu)的報告造成的。公司可能要對提供給分析師、財務(wù)分析機構(gòu)的重要誤述承擔(dān)直接責(zé)任，如果公司散布該報告或以其他方式暗示認同分析師、財務(wù)分析機構(gòu)報告，則被認為公司已“采用”該報告。在法律上，這也許可視為公司在直接傳播該信息，因此得承擔(dān)信息失真的責(zé)任。如果公司提供的有選擇性的分析師、財務(wù)分析機構(gòu)網(wǎng)站中，只包括對其股票價格進行分析的部分分析師、財務(wù)分析機構(gòu)的地址，則其“采納”責(zé)任風(fēng)險就會增大。若公司確實希望在其網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息版中列示分析師、財務(wù)分析機構(gòu)、其他網(wǎng)站的地址，責(zé)任解除聲明或與責(zé)任解除聲明的連接應(yīng)列示在上述站點地址列表附近顯眼的地方，指出公司沒有復(fù)核分析師、財務(wù)分析機構(gòu)預(yù)測的準(zhǔn)確性，因此在公司的財務(wù)信息中未來用分析師、財務(wù)分析機構(gòu)報告；公司也沒有采用任何其他網(wǎng)站上與本公司相關(guān)的信息。
另外一個與不當(dāng)連接相關(guān)的潛在風(fēng)險是從其他網(wǎng)站中移植數(shù)據(jù)或圖象。在訪問者看來這些“外來”信息與公司自己制作的信息沒有區(qū)別，實際上使用者可能從未意識到屏幕上的某些信息并不是公司網(wǎng)站的一部分，公司由此又多承擔(dān)了一份本應(yīng)由第三方承擔(dān)的責(zé)任。穩(wěn)健的解決辦法仍是責(zé)任解除聲明，配以醒目的邊框劃定“外來”信息范圍。
三、審計報告與不完整的、漏列重要事項的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息一起披露，或?qū)徲媹蟾嬷邪划?dāng)?shù)倪B接，這樣做沒有減輕公司的信息披露風(fēng)險，相反，加大了審計人員的職業(yè)風(fēng)險。
表一、表二的數(shù)據(jù)顯示，公司在網(wǎng)上披露財務(wù)信息時很樂意展示審計報告。美國公司披露審計報告的比例（65％）甚至超過了披露財務(wù)報表附注的比例（63％），而滬市15家公司中有11家披露審計報告，比例高達73.33％。實際上，審計師出于風(fēng)險考慮是不會輕易將審計報告與他們認為不夠可靠的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息相聯(lián)系的，但是公司在制作網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息版時自然而然地去借助于審計報告的鑒證力，在審計人員不積極介入的情況下，共同過失風(fēng)險很可能降到他們頭上。更危險的是，將近22％的審計報告也含有連接——通常可連接到審計報告提及的附注中。顯然審計人員不會發(fā)送含有連接的審計報告，所以這些連接肯定是公司后來加上的。以上兩點是值得審計職業(yè)監(jiān)管人員思考的問題。也許，最徹底的做法是把審計報告排除在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息之外。版權(quán)所有
四、互聯(lián)網(wǎng)旺盛生命力之源——速度——使公司有可能提供動態(tài)信息，但它也可能誘使公司卷入沒有及時更新信息引致的責(zé)任風(fēng)險之中。
網(wǎng)絡(luò)具備的“致命”的速度已經(jīng)使相當(dāng)多的信息使用者作出了對公司極為不利的認定——公司網(wǎng)站上的信息都是由公司及時進行更新的（除非公司網(wǎng)站中有特別聲明），因而是與當(dāng)前決策相關(guān)的、可靠的。而且，就網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息而言，即使公司的確做到及時更新，但提供的信息更多是當(dāng)前的、缺乏一貫性的，可靠性有可能隨著及時性的提高而降低。財務(wù)信息相關(guān)性和可靠性的沖突可能再次成為理論界和實務(wù)界爭論信息更新責(zé)任的基點之一。
五、財務(wù)信息披露借助干網(wǎng)絡(luò)使實時報告成為可能，然而，在現(xiàn)行技術(shù)條件下，實時報告可能傳送更多的數(shù)據(jù)，卻未必是更多的信息。
