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[摘要]內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文主要對我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的主要問題進(jìn)行分析探討。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)企業(yè)問題對應(yīng)策略

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，內(nèi)部審計(jì)日益成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，其作用也在逐步擴(kuò)大，越來越成為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的重要方式。但內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的深度及廣度等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，從而影響了內(nèi)部審計(jì)的控制和監(jiān)督效果。如何消除這些因素的影響以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，是當(dāng)前企業(yè)迫切需要研究解決的一個重要課題。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的主要問題

1、內(nèi)部審計(jì)職能定位較為模糊。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能，目前主要有這樣幾種觀點(diǎn)：①單一職能論。這種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，因此內(nèi)部審計(jì)的職能就是監(jiān)督。②二職能論。這其中有認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督與服務(wù)兩種職能：也有認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督與評價的職能。③多職能論。認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評價、鑒證、反饋等職能。內(nèi)部審計(jì)職能定位上的模糊，不利于內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展，使之越來越不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。

2、內(nèi)部審計(jì)的客觀性與獨(dú)立性不強(qiáng)。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)，是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，就不可能進(jìn)行經(jīng)常、及時、有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性既表現(xiàn)在其機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上，又表現(xiàn)在其職權(quán)的授予行使上，還表現(xiàn)在審計(jì)的客觀性上。從我國的形狀來看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營者服務(wù)，因此內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不強(qiáng)。

3、對審計(jì)資源的分配不盡合理。審計(jì)效率不高。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在考慮組織風(fēng)險、管理需要及審計(jì)資源的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)計(jì)劃，對審計(jì)工作做出合理安排。目前，我國內(nèi)部審計(jì)人員往往不能夠充分利用現(xiàn)有審計(jì)資源及時、準(zhǔn)確地判斷出高風(fēng)險領(lǐng)域和重要事項(xiàng)，有針對性地進(jìn)行審計(jì)，以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。

4、審計(jì)人員配備不盡合理。審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較高的素質(zhì)與水平，但我國的內(nèi)部審計(jì)人員中不少人僅熟悉財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)，相當(dāng)一些審計(jì)人員不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。不僅如此，內(nèi)部審計(jì)在有些單位的地位不高也使內(nèi)部審計(jì)人員對自身的工作缺乏足夠的信心與熱情，這不利于充分調(diào)動內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)學(xué)習(xí)與開展工作的積極性和主動性，也不利于進(jìn)一步提高他們的學(xué)識水平、業(yè)務(wù)能力及綜合素質(zhì)。

二、完善與發(fā)展我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對應(yīng)策略

1、內(nèi)部審計(jì)職能定位避免走兩個極端。①、目前，我國有些企業(yè)片面強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，認(rèn)為審計(jì)的主要職能就是查錯防弊，其主要工作大都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域。然而，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，要求內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)的經(jīng)營管理和決策的全過程，對企業(yè)經(jīng)營管理的合理性和有效性從審計(jì)的角度提出自己的觀點(diǎn)，為企業(yè)發(fā)展的根本目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)審的職能必須從傳統(tǒng)單純的監(jiān)督控制轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督控制與評價相結(jié)合，并在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯绿峁┳稍兎?wù)。②、相反有些企業(yè)則過分拔高內(nèi)部審計(jì)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有鑒證、管理等其他職能，內(nèi)部審計(jì)甚至被賦予對企業(yè)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行之責(zé)。內(nèi)部審計(jì)與其他控制活動相比，內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)是不參與具體的經(jīng)營管理活動，內(nèi)部審計(jì)對經(jīng)營管理活動所實(shí)施的監(jiān)控，是對其它控制活動的再控制，內(nèi)部審計(jì)若參與企業(yè)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行則直接危及內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。內(nèi)部審計(jì)也就失去了其存在的價值。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在履行監(jiān)督控制職能的基礎(chǔ)上重視內(nèi)部審計(jì)評價職能，通過審核檢查，評定企業(yè)的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否可行，經(jīng)濟(jì)活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益如何，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能也在不斷地發(fā)展變化，但無論如何發(fā)展變化，均不應(yīng)影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。

2、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性途徑。①、提高內(nèi)部審計(jì)地位。目前大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，基本上與其他職能部門平行，有些甚至還沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，這樣就無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門，其在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)并報(bào)告業(yè)績，在行政上向經(jīng)理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。對于不設(shè)審計(jì)委員會的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對董事會負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式，既有利于內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展，也有利于其作用的充分發(fā)揮。②、合理利用外部審計(jì)的力量。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般只審計(jì)二級企業(yè)，而不對同處一級的部門進(jìn)行審計(jì)。即便進(jìn)行審計(jì)，通常也難以取得滿意的效果。復(fù)雜的人際關(guān)系，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的深入開展。內(nèi)部審計(jì)人員在開展工作時不可避免地會受到企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜人際關(guān)系的影響，有時會因內(nèi)部關(guān)系而影響工作進(jìn)程。特別是被審對象的職位、級別一般都比較高，內(nèi)審人員在實(shí)施審計(jì)時往往顧慮過多，從而降低了審計(jì)質(zhì)量。針對這種情況，企業(yè)的內(nèi)部計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)企業(yè)不同審的審計(jì)目的，委托注冊會計(jì)師按照審計(jì)目的和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的具體審計(jì)要求。由注冊會計(jì)師來實(shí)施審計(jì)，通過外部審計(jì)來提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)的有效互補(bǔ)。既可解決內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人手不足。任務(wù)繁重的矛盾，又可有助于提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水準(zhǔn)：既可以提高內(nèi)審工作的能力和獨(dú)立性，又可以提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率；同時，也有利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)平衡好與企業(yè)內(nèi)部各方面的關(guān)系。

3、引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，合理分配審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。內(nèi)部審汁從影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險出發(fā)，就內(nèi)部控制是否健全、關(guān)鍵的控制點(diǎn)執(zhí)行是否能有效控制薄弱的環(huán)節(jié)、治理和改進(jìn)措施的可行性提出認(rèn)定，評價風(fēng)險管理與控制對組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度。將不同的風(fēng)險因素按照不同的風(fēng)險級別分類，安排不同的審計(jì)資源，風(fēng)險級別越高，分配的審計(jì)資源越多。審計(jì)主體在審計(jì)前制定審計(jì)方案時應(yīng)密切聯(lián)系企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營決策，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。通常情況下，審計(jì)方案以幾個重點(diǎn)審計(jì)風(fēng)險為導(dǎo)向，這樣既提高了審計(jì)效率又充分利用了審計(jì)資源。

4、合理配備審計(jì)人員，提高審計(jì)人員素質(zhì)。①、目前多數(shù)內(nèi)審人員來自財(cái)會部門或從其他部門改行而來，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識和技巧，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠，影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且要善于解決問題，為企業(yè)的經(jīng)營管理提出適當(dāng)?shù)闹锌辖ㄗh。因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要有精通財(cái)務(wù)及審計(jì)的人才，還應(yīng)配備懂企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員加入內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。②、要提高內(nèi)審人員素質(zhì)，就必須重視和加強(qiáng)后續(xù)教育和各相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，同時應(yīng)制訂內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)，建立資格認(rèn)證制度，促使內(nèi)部審計(jì)人員具備必要的素質(zhì)并達(dá)到應(yīng)有的要求，只有這樣才能使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識基礎(chǔ)，并能及時更新知識，掌握新的技能和方法，才能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題，提高審計(jì)工作質(zhì)量，保障審計(jì)職能得以更好發(fā)揮，為決策者提供更多更好的意見與建議，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的不斷完善健全。