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摘要：以科學(xué)的法則確立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價依據(jù)，使審計評價建立在科學(xué)的理論基礎(chǔ)之上，核心內(nèi)容為“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價百分考核表”，在主觀判斷和客觀情況相結(jié)合基礎(chǔ)之上，通過確定固定分值和變動分值，完成百分分配。評價內(nèi)容分為八大類：第一類會計信息的真實性；第二類國有資產(chǎn)保值、增值；第三類內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行；第四類個人廉潔自律；第五類單位或部門遵守財經(jīng)紀(jì)律；第六類重大決策事項；第七類目標(biāo)完成及經(jīng)濟(jì)效益；第八類社會效益。通過定性——定量——再定性考核，建立一套系統(tǒng)、科學(xué)、完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任科學(xué)評價

建立一套科學(xué)、完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系，對于進(jìn)一步推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展十分重要，是進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計地位的客觀要求，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果發(fā)揮作用的重要環(huán)節(jié)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難點，是審計人員和被審計者共同關(guān)注的焦點，是矛盾從對立走向統(tǒng)一的必然過程。大家都希望有一套可循的標(biāo)準(zhǔn)作為審計評價的依據(jù)，我們對歷年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目進(jìn)行了分析、研究，對審計發(fā)現(xiàn)的問題按照審計評價的要求進(jìn)行分類，并按問題出現(xiàn)的頻率實施量化分析。有一位先哲曾經(jīng)說過：“任何一門學(xué)科，只要與數(shù)學(xué)相聯(lián)系，其科學(xué)化程度就大大提高了”。如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價能進(jìn)行量化，無疑對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展起到促進(jìn)作用，并大大提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的科學(xué)含量。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的意義、原則和要求

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的意義

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中的一個重要環(huán)節(jié)，也是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部十分關(guān)注的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。評價原則、依據(jù)、方法、內(nèi)容的確立能進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵，也能有力地推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展。

2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價有助于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量

單純的定性評價受主觀因素影響，定量評價又難以量化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的科學(xué)化為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計注入了科學(xué)含量，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的科學(xué)化使定性評價和定量評價有機(jī)地結(jié)合起來，又充分考慮審計的實際情況，對審計質(zhì)量的要求也進(jìn)一步提高。

3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價有助于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的成果利用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價形成的結(jié)果為當(dāng)?shù)攸h委、政府、組織、人事部門管理和使用干部提供了決策依據(jù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中也充分聽取當(dāng)?shù)攸h委、政府、組織、紀(jì)檢、人事部門的意見，反映民意，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價具有客觀性、公正性、時效性強(qiáng)的特點，成果明顯。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的原則：

1、重要性原則在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中運(yùn)用重要性原則，關(guān)鍵是要求審計人員運(yùn)用辯證法，分清主要矛盾和矛盾的主要方面，區(qū)別于其他一般性審計；在審計工作中確定審計重點，運(yùn)用“重要性概念”進(jìn)行審計判斷。

2、客觀性原則在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中運(yùn)用客觀性原則，是指以審計查證的事實為依據(jù)，在全部事實的基礎(chǔ)上進(jìn)行全面分析，并以此發(fā)表審計意見和建議。

3、謹(jǐn)慎性原則在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，是指審計評價應(yīng)采取謹(jǐn)慎態(tài)度，對審計過程中未涉及的審計事項或證據(jù)不足的、評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的，以及超出審計職責(zé)范圍的審計事項不予評價，對審計難以定性的事項應(yīng)予如實描述。

4、科學(xué)性原則在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中運(yùn)用科學(xué)性原則，是指審計評價的標(biāo)準(zhǔn)、方法要有科學(xué)的理論依據(jù)。

5、歷史性原則在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中運(yùn)用歷史性原則，是指審計評價要考慮當(dāng)時的政策環(huán)境、當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境，要與當(dāng)時、當(dāng)?shù)氐臍v史條件相適應(yīng)。

6、統(tǒng)一性原則在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中運(yùn)用統(tǒng)一性原則，是指“三個統(tǒng)一”：評價標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、評價內(nèi)容和范圍統(tǒng)一、局部利益和全局利益統(tǒng)一。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的要求：

1、嚴(yán)格執(zhí)行國家審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制辦法

審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他相關(guān)規(guī)定，對審計事項進(jìn)行評價。審計事項評價，是指審計機(jī)關(guān)按照確定的審計目標(biāo)對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實、合法、效益進(jìn)行分析判斷，并發(fā)表審計意見的行為。

審計評價意見，即根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以審計結(jié)果為基礎(chǔ)，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益情況發(fā)表評價意見。尤其是在任期內(nèi)對本單位的重大經(jīng)濟(jì)決策、重點工程管理、重要資金運(yùn)作應(yīng)負(fù)的責(zé)任，以科學(xué)發(fā)展觀和專業(yè)知識水平，發(fā)表客觀的審計評價意見，并充分考慮重要性水平、可接受的審計風(fēng)險、審計發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)額大小、性質(zhì)和情節(jié)等因素。

審計機(jī)關(guān)對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不充分、評價依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計職責(zé)范圍的事項，不發(fā)表審計評價意見；只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。

2、科學(xué)設(shè)置經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)和分值分配

建立“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價百分考核表”，實施固定分值與變動分值相結(jié)合、主觀判斷和客觀事實相結(jié)合、審計發(fā)現(xiàn)問題的定性與定量相結(jié)合，應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的發(fā)展方向。通過設(shè)置科學(xué)的指標(biāo)評價體系，使分值的分配趨于合理。由于貼近實際，因而更具科學(xué)性。

3、全面實行集體打分，內(nèi)外二次修正

由審計小組將審計發(fā)現(xiàn)的情況，在小組內(nèi)進(jìn)行集體打分，列出基本得分表；然后由審計機(jī)關(guān)召開審計業(yè)務(wù)會議，組織審計小組以及審計小組以外的審計人員對一些指標(biāo)和得分進(jìn)行評定（第一次修正）；最后聘請組織、紀(jì)檢、財政、人事、國資等部門的專業(yè)人員對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行評定（第二次修正）。

4、合理劃分評分檔次，進(jìn)行綜合評價

綜合評價按百分制進(jìn)行考核，根據(jù)評價內(nèi)容分項確定分?jǐn)?shù)，依據(jù)審計結(jié)果確定得分，按照得分多少確定五個檔次：

（1）優(yōu)秀檔&nb

sp;90分（含90分）以上的；

（2）良好檔80分（含80分）-----89分；

（3）稱職檔70分（含70分）-----79分；

（4）基本稱職檔60分（含60分）-----69分；

（5）不稱職檔60分以下的。

審計綜合評價結(jié)論一般表述為：經(jīng)審計，我們認(rèn)為：XXX同志在XXXX年XX月至XXXX年XX月?lián)蝀X職務(wù)期間，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計綜合評價檔次為優(yōu)秀（或良好、或稱職、或基本稱職、或不稱職）。

需要特別強(qiáng)調(diào)的是：如果在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部個人在財政、財務(wù)收支中有嚴(yán)重違法違紀(jì)問題，一律評為“不稱職”。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價內(nèi)容的確立

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價內(nèi)容確立的依據(jù)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法律、法規(guī)明確規(guī)定的。《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》第十條規(guī)定：“對領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位財政收支、財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容是：預(yù)算的執(zhí)行情況和決算或者財務(wù)收支計劃的執(zhí)行情況和決算；預(yù)算外資金的收入、支出和管理情況；專項基金的管理和使用情況；國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況；財政收支、財務(wù)收支的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；其他需要審計的事項。

在審計的基礎(chǔ)上，查清領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財政收支、財務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況等，分清領(lǐng)導(dǎo)干部對本部門、本單位財政收支、財務(wù)收支中不真實，資金使用效益差以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任；查清領(lǐng)導(dǎo)干部個人在財政收支、財務(wù)收支中有無侵占國家資產(chǎn)，違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問題。”

《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》第十條規(guī)定：“企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計的主要內(nèi)容是：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性；國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值；企業(yè)對外投資和資產(chǎn)的處置情況；企業(yè)收益的分配；與上述經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；其他需要審計的事項。

在審計的基礎(chǔ)上，查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對本企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益不真實、投資效益差，以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任；查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個人有無侵占國家資產(chǎn)，違反與財務(wù)收支有關(guān)的廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問題。”

特別要強(qiáng)調(diào)的是，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速，市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則復(fù)雜，每個領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)或多或少都有重大的經(jīng)濟(jì)決策、重點工程管理和重要的資金運(yùn)作，做好這方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價尤為重要。

根據(jù)上述情況，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價內(nèi)容分為八大類，并對各類內(nèi)容進(jìn)行具體描述：

第一類會計信息的真實性，主要是指財政財務(wù)收支的真實、合法、效益情況，評價領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的預(yù)算執(zhí)行和決算情況，財務(wù)收支計劃的執(zhí)行和決算情況，預(yù)算外資金的收入、支出和管理情況，專項資金的管理和使用情況，對財政財務(wù)收支情況的評價一般從真實性、合法性和效益性三個方面作出。

1、財政財務(wù)收支真實性評價分為真實、基本真實、不真實三個等次。真實等次的標(biāo)準(zhǔn)為會計資料真實、完整，審計調(diào)整幅度不超過1%，并且審計委員會或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)會議認(rèn)為審計調(diào)整數(shù)額較小不影響使用“真實”評價用語的；基本真實的標(biāo)準(zhǔn)為會計資料基本真實、完整，調(diào)整幅度不超過5%，并且不影響使用“基本真實”評價用語的；不真實等次的標(biāo)準(zhǔn)為會計資料不真實、不完整，或?qū)徲嬚{(diào)整幅度在5%以上，或違規(guī)行為性質(zhì)嚴(yán)重，數(shù)額較大，無法使用“基本真實”評價用語的。

2、對財政財務(wù)收支合法性的評價分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)三個等次。合規(guī)等次的標(biāo)準(zhǔn)為未發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為顯著輕微不需要處理的；基本合規(guī)等次的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計金額5%以下或有違規(guī)行為，但不影響使用“基本合規(guī)”評價用語的；不合規(guī)等次的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)性質(zhì)嚴(yán)重、數(shù)額較大，或拒絕提供審計資料，或提供不真實資料，導(dǎo)致審計人員無法進(jìn)行職業(yè)判斷。3、對財政財務(wù)收支的效益性評價分為好、較好、一般、較差四個等次。好等次的標(biāo)準(zhǔn)為效益審計結(jié)果達(dá)到評價標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的90%以上；較好等次的標(biāo)準(zhǔn)為效益審計結(jié)果達(dá)到評價標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的80%（含80%）--90%；一般等次的標(biāo)準(zhǔn)為效益審計結(jié)果達(dá)到評價標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的60%（含60%）----79%；較差等次的標(biāo)準(zhǔn)為效益審計結(jié)果達(dá)到評價標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的60%以下。

如果是國有企業(yè)及國有控股企業(yè)會計信息的真實性，那么從國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債的真實性、成本效益情況以及利稅指標(biāo)等確定評價標(biāo)準(zhǔn)。

第二類國有資產(chǎn)保值、增值；是指國家所有的財產(chǎn)，包括國家撥款、補(bǔ)貼、貸款、生產(chǎn)性資金和固定資產(chǎn)等。國有資產(chǎn)主要表現(xiàn)形式為固定資產(chǎn)，因此國有資產(chǎn)保值、增值主要考核固定資產(chǎn)的保值、增值。保值是基礎(chǔ)，增值是目標(biāo)。按照公式：國有資產(chǎn)保值增值率＝期末所有者權(quán)益／期初所有者權(quán)益×100％。如果國有資產(chǎn)保值增值率大于100％為國有資產(chǎn)增值；如果國有資產(chǎn)保值增值率小于100％為國有資產(chǎn)減值；如果國有資產(chǎn)保值增值率等于100％為國有資產(chǎn)保值。

第三類內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，是指在單位或部門內(nèi)一些主要控制環(huán)節(jié)是否建立內(nèi)部控制制度以及建立內(nèi)部控制制度后執(zhí)行的情況，主要評價領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位內(nèi)部控制制度設(shè)置的健全性和制度的執(zhí)行程度對內(nèi)控管理制度情況一般從健全性、有效性兩個方面作出評價。

1、對內(nèi)部管理控制制度健全性評價分為健全、基本健全、不健全三個等次。健全等次的標(biāo)準(zhǔn)為所有的控制點齊全，達(dá)到控制目標(biāo)，各項制度均符合內(nèi)部控制的要求；基本健全等次的標(biāo)準(zhǔn)為控制點基本齊全，基本達(dá)到控制目標(biāo)，各項制度基本符合內(nèi)部控制的要求；不健全等次的標(biāo)準(zhǔn)為關(guān)鍵控制點有疏漏，出現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問題，不能滿足控制目標(biāo)的要求。

2、對內(nèi)控制度的有效性評價分為有效、基本有效、無效三個等次。有效等次的標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)控制度健全，有關(guān)人員的資格和能力能夠勝任控制的職能，實現(xiàn)控制目標(biāo)，沒有出現(xiàn)內(nèi)部管理控制問題；基本有效等次的標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)控制度健全，但有關(guān)人員的控制能力有一定差距或不能全面執(zhí)行內(nèi)控制度，沒有出現(xiàn)重大控制漏洞，基本實現(xiàn)控制目標(biāo)；無效等次的標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)控制度健全，但沒有配備具有相應(yīng)資格的控制人員，出現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問題，沒有實現(xiàn)控制目標(biāo)。；

第四類個人廉潔自律，主要評價在審計中有無發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部本人違法亂紀(jì)以及貪污受賄、侵占挪用國有資產(chǎn)的行為；評價因不廉潔自律給單位造成的損失和社會影響；劃分有和沒有兩種情況。

第五類單位或部門遵守財經(jīng)紀(jì)律，是指遵守國家經(jīng)濟(jì)政策和財經(jīng)法規(guī)情況，主要評價領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的經(jīng)濟(jì)行為是否遵守國家經(jīng)濟(jì)政策和財經(jīng)法規(guī)對遵守國家經(jīng)濟(jì)政策和財經(jīng)法規(guī)合法性評價分為合法、基本合法、不合法三個等次。合法等次的標(biāo)準(zhǔn)為領(lǐng)導(dǎo)干部作出的決策和與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的行政行為符合國家經(jīng)濟(jì)政策、財經(jīng)法規(guī)；基本合法等次的標(biāo)準(zhǔn)為領(lǐng)導(dǎo)干部作出的決策和與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的行政行為有違反國家經(jīng)濟(jì)政策和財經(jīng)法規(guī)的現(xiàn)象，但不涉及重大原則問題；不合法等次的標(biāo)準(zhǔn)為領(lǐng)導(dǎo)干部作出的決策和與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的行政行為違反國家的政策和財經(jīng)法規(guī)，或違反重大原則問題。

第六類重大決策事項，主要評價領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位重大經(jīng)濟(jì)決策制度建立情況，民主決策情況，決策執(zhí)行情況、決策是否顧及到近期和長遠(yuǎn)的發(fā)展及決策有無造成重大損失浪費(fèi)情況。對重大經(jīng)濟(jì)決策一般從決策程序的規(guī)范性及決策執(zhí)行的有效性兩個方面作出評價。

1、對重大經(jīng)濟(jì)決策規(guī)范性評價分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范三個等次。規(guī)范等次的標(biāo)準(zhǔn)為重大經(jīng)濟(jì)決策制度健全，有可行性研究報告和專家論證意見，提供的決策方案至少兩個，決策時主要負(fù)責(zé)人能夠尊重多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)班子成員的意見，決策的內(nèi)容沒有違反國家經(jīng)濟(jì)政策和財經(jīng)法規(guī)；基本規(guī)范等次的標(biāo)準(zhǔn)為建立了重大經(jīng)濟(jì)決策議事規(guī)則，決策的內(nèi)容沒有違反國家經(jīng)濟(jì)政策和財經(jīng)法規(guī)，但個別環(huán)節(jié)沒有得到很好執(zhí)行；不規(guī)范等次的標(biāo)準(zhǔn)為缺少重大經(jīng)濟(jì)決策議事規(guī)則，或決策前可行性研究和專家論證不充分或缺失，或決策的內(nèi)容違反國家經(jīng)濟(jì)政策和財經(jīng)法規(guī)。

2、對重大經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行有效性評價分為有效、基本有效、較差三個等次。有效等次的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，能夠有效監(jiān)管人、財、物的使用，實現(xiàn)決策目標(biāo)；基本有效等次的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，能夠基本有效監(jiān)管人、財、物的使用，并基本實現(xiàn)決策目標(biāo)，但有輕微損失浪費(fèi)；較差等次的標(biāo)準(zhǔn)為決策沒有被執(zhí)行，不能有效監(jiān)管人、財、物，造成明顯損失浪費(fèi)，不能實現(xiàn)決策目標(biāo)。

第七類目標(biāo)完成及經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，是指年初下達(dá)的目標(biāo)任務(wù)以及應(yīng)達(dá)到的各項指標(biāo)，根據(jù)要求確定其完成情況。看有沒有通過創(chuàng)新思路、創(chuàng)新方法、創(chuàng)新制度來實現(xiàn)目標(biāo)。指標(biāo)一般為收入增長指標(biāo)、支出控制指標(biāo)、成本效益指標(biāo)等。可以與歷史指標(biāo)、同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)以及同類指標(biāo)進(jìn)行對比分析。

第八類社會效益指標(biāo)。主要評價對社會的貢獻(xiàn)以及對社會的正負(fù)面影響，如財政收入增長的同時，對社會非營利機(jī)構(gòu)的投入是否增長，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、社會事業(yè)投入等。該項指標(biāo)可根據(jù)實際情況制定。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的理論基礎(chǔ)和方法：

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的理論基礎(chǔ)是建立在主觀判斷和客觀情況相結(jié)合基礎(chǔ)之上的，通過確定固定分值和變動分值，完成百分分配；其次根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題實施百分倒扣，確定基本分?jǐn)?shù)；再進(jìn)行審計機(jī)關(guān)內(nèi)部修正，稱為第一次修正，再由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議進(jìn)行第二次修正；最終形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價結(jié)果。

例如：我們對2000年至2005年160個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行模擬分類，對每一類問題出現(xiàn)的頻率進(jìn)行統(tǒng)計。

1、分值分配依據(jù)(圖表略)

2、百分考核表確立(圖表略)

3、根據(jù)審計結(jié)果實施百分倒扣法

具體各類分值的詳細(xì)分配，應(yīng)根據(jù)審計方案的要求和審計發(fā)現(xiàn)的問題確定。假設(shè)：第三類，內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，共設(shè)有10分，詳細(xì)分配如下分值：

（1）是否建立財務(wù)管理方面的相關(guān)內(nèi)控制度；（1分）

（2）建立的相關(guān)規(guī)章制度是否得以有效落實；（1分）

（3）重大項目支出是否經(jīng)集體討論；（1分）

（4）長期掛帳款項是否及時清理；（1分）

（5）實物資產(chǎn)的領(lǐng)用、保管是否建立臺帳管理；（1分）

（6）費(fèi)用的報支是否履行相關(guān)手續(xù)；（1分）

（7）國有資產(chǎn)的處置是否符合相關(guān)規(guī)定；（1分）

（8）重要的管理環(huán)節(jié)是否建立相應(yīng)的關(guān)鍵控制措施；（1分）

（9）有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的事項是否實施回避制度；（1分）

（10）大額現(xiàn)金的使用是否符合規(guī)定。（1分）

注意：其中某一項出現(xiàn)扣分，其相關(guān)事項也同時扣分。如：第（5）項扣1分，即實物資產(chǎn)的領(lǐng)用、保管未建立臺帳管理；那么第（1）項也應(yīng)扣分，即未建立財務(wù)管理方面的相關(guān)內(nèi)控制度；第（8）項也應(yīng)扣分，即重要的管理環(huán)節(jié)未建立相應(yīng)的關(guān)鍵控制措施；如果沒有其它扣分情況，該類審計結(jié)果扣3分。

4、內(nèi)部修正內(nèi)部修正是指審計機(jī)關(guān)內(nèi)部人員對審計結(jié)果進(jìn)行評定，一般是與該項目無關(guān)的審計人員或由審計師、經(jīng)濟(jì)師、會計師等組成的業(yè)務(wù)審理委員會對指標(biāo)及其得分進(jìn)行一次重新界定，對存在影響分?jǐn)?shù)的事項作出書面意見，提交專家實施最后修正。

5、專家修正專家修正是聘請經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)部門的內(nèi)行或?qū)＜遥驗榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的實施是由審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，但該項目涉及組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、財政、國資等部門，審計機(jī)關(guān)確保審計結(jié)果真實、正確。為了保證審計評價的公正、公平、合理、合法，由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議對審計評價作出最后裁決。大、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，還有許多實踐和理論問題需要進(jìn)一步研究，本文僅僅對評價體系的科學(xué)化提出一些粗淺的看法，或者說是提出了一個值得探索和嘗試的方向，比如：問題發(fā)生頻率的研究、具體分值分配的研究等，有些問題還要隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐工作的進(jìn)一步深入，才能得到解決；同時，隨著審計法制建設(shè)的進(jìn)一步完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作也會逐步走向法制化、規(guī)范化、科學(xué)化軌道，其作用也會得到進(jìn)一步發(fā)揮。（昆山市審計局課題組）

[參考書目]

1、《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計向?qū)А分靾蚱街骶?/p>

2、《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價科學(xué)化研究》河南輝縣審計局課題組