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一、事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題

1.事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)起步較晚，可參考的案例和經(jīng)驗(yàn)較少，受傳統(tǒng)審計(jì)影響，審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)主要目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，忽視績(jī)效審計(jì)對(duì)事業(yè)單位社會(huì)責(zé)任履行方面的作用。

2.傳統(tǒng)觀念認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是查找賬面上的錯(cuò)誤，忽視將績(jī)效審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的有效途徑，尋找問題背后的深層次原因。

3.未能有效地將持續(xù)審計(jì)、過程考核、后續(xù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，未充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)包含業(yè)務(wù)部門開展工作的合理建議，為單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供幫助。

二、績(jī)效審計(jì)是增加事業(yè)單位組織價(jià)值的有效途徑

事業(yè)單位一定程度上存在“重投資、輕績(jī)效”的問題，隨著國家政治民主化、法制化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，事業(yè)單位資金使用的有效性越來越受到普遍關(guān)注，事業(yè)單位的績(jī)效審計(jì)隨之產(chǎn)生和發(fā)展，對(duì)事業(yè)單位“問責(zé)”和對(duì)事業(yè)單位資金“問效”，成為事業(yè)單位內(nèi)部績(jī)效審計(jì)發(fā)展的政治推動(dòng)力。為強(qiáng)化激勵(lì)與約束機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)國有資本運(yùn)營及事業(yè)單位職責(zé)履行的監(jiān)管，財(cái)政部、人事部、國務(wù)院國資委等部門相繼出臺(tái)相關(guān)政策、制度，對(duì)事業(yè)單位部門預(yù)算支出開展績(jī)效考評(píng)，設(shè)計(jì)了綜合的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。審計(jì)人員開展績(jī)效審計(jì)時(shí)，可以借鑒這些評(píng)價(jià)指標(biāo)，但切不可簡(jiǎn)單照搬，千篇一律的套用。以下從確定績(jī)效審計(jì)的項(xiàng)目及內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論等方面，結(jié)合社會(huì)責(zé)任觀和其他審計(jì)程序和方法，探討績(jī)效審計(jì)增加事業(yè)單位組織價(jià)值的方法。

（一）確定績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目

事業(yè)單位的社會(huì)性質(zhì)決定了對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)側(cè)重于社會(huì)性而非經(jīng)濟(jì)性。根據(jù)事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)工作的特點(diǎn)和要求選擇和確定績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)遵循以下原則：

1.重要性原則通常情況下，事業(yè)單位某項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的金額越大，財(cái)務(wù)的重要性越高，可能通過改進(jìn)得到的組織價(jià)值增值額也越高。事業(yè)單位除了以金額大小衡量重要性外，更應(yīng)該注重選擇那些社會(huì)普遍關(guān)注的、單位領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的、決定事業(yè)單位未來發(fā)展的關(guān)鍵問題作為審計(jì)事項(xiàng)。對(duì)于應(yīng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的項(xiàng)目不應(yīng)刻意追求全面審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量繁多、內(nèi)容繁瑣，單位相關(guān)業(yè)務(wù)部門不配合，也達(dá)不到應(yīng)有的效果。應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，注意抓重點(diǎn)找關(guān)鍵，適當(dāng)做減法，著重對(duì)某一業(yè)務(wù)、某一環(huán)節(jié)或某一類突出問題進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。遵循重要性原則，能夠使績(jī)效審計(jì)的項(xiàng)目最大限度的引起利益相關(guān)方的重視，從而增加事業(yè)單位組織價(jià)值。

2.增值性原則增值性是指被選做事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)對(duì)象的事項(xiàng)本身應(yīng)具有一定的改進(jìn)空間，能夠通過內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)事業(yè)單位完善治理、增加價(jià)值。只有當(dāng)事業(yè)單位存在績(jī)效低下的可能性，才具有對(duì)其開展績(jī)效審計(jì)的必要性。對(duì)那些可能發(fā)生嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)、效率低下、制度不完善、控制薄弱的項(xiàng)目要優(yōu)先開展績(jī)效審計(jì)。

3.可行性原則確定為績(jī)效審計(jì)的項(xiàng)目應(yīng)得到單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可，具備必要的經(jīng)費(fèi)保障、配備相應(yīng)的審計(jì)人員；具備順利實(shí)施該項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的環(huán)境基礎(chǔ)；相關(guān)部門工作人員能配合審計(jì)工作的開展。

（二）事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

財(cái)務(wù)審計(jì)是績(jī)效審計(jì)工作的起點(diǎn)，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)關(guān)注的重點(diǎn)是支出，因此事業(yè)單位支出是績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵。我國事業(yè)單位管理和使用資金所形成的支出一般分為兩類：一類是基本支出，是事業(yè)單位為保障其機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的支出；另一類是項(xiàng)目支出，是在基本支出之外，為完成其特定的事業(yè)發(fā)展目標(biāo)所發(fā)生的支出。

1.基本支出審計(jì)基本支出績(jī)效水平反映事業(yè)單位日常辦公支出和辦公成本的高低。應(yīng)重點(diǎn)檢查人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)開支是否有損失浪費(fèi)，是否有不必要或重復(fù)的開支，如是否實(shí)施電子公文系統(tǒng)以減少紙張耗材浪費(fèi)；是否實(shí)施政府采購以降低采購成本；是否以電話會(huì)議、視頻會(huì)議代替?zhèn)鹘y(tǒng)會(huì)議以節(jié)約會(huì)議費(fèi)開支等。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)議費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模、奢侈浪費(fèi)等問題。

2.項(xiàng)目支出審計(jì)（1）基本建設(shè)類項(xiàng)目支出審計(jì)對(duì)基本建設(shè)類項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)從報(bào)批手續(xù)的完備程度及批準(zhǔn)權(quán)限入手，審查項(xiàng)目是否按規(guī)定程序順利實(shí)施，項(xiàng)目資金使用是否符合規(guī)定，是否做到?？顚Ｓ?。重點(diǎn)審查不能正常投產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)的項(xiàng)目支出，檢查是否存在由于決策失誤、可行性研究偏離實(shí)際、規(guī)劃布局不當(dāng)、總體設(shè)計(jì)不配套、建設(shè)管理不善、運(yùn)營條件不具備等原因造成資產(chǎn)閑置和損失浪費(fèi)問題。（2）其他類項(xiàng)目支出審計(jì)這類支出應(yīng)著重關(guān)注資金使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，如對(duì)應(yīng)用性科研資金的績(jī)效審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注取得的科研成果，獲取的授權(quán)專利，以及專利成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)值、利潤(rùn)和社會(huì)效益情況。

（三）績(jī)效審計(jì)與持續(xù)審計(jì)、后續(xù)審計(jì)、過程考核相結(jié)合

1.對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)應(yīng)當(dāng)與持續(xù)審計(jì)相結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)持續(xù)改良活動(dòng)，從發(fā)現(xiàn)問題到解決問題再到發(fā)現(xiàn)新問題，是一種良性的循環(huán)系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)其持續(xù)的價(jià)值增值效應(yīng)。基于例外事項(xiàng)的持續(xù)審計(jì)使得事業(yè)單位管理者能夠隨時(shí)掌握可能出現(xiàn)的異常情況，及時(shí)采取措施進(jìn)行改進(jìn)，避免更嚴(yán)重的異常發(fā)生。

2.規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)考核機(jī)制事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)考核的內(nèi)容既包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)過程的考察，也包括對(duì)增值結(jié)果的評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，全面考核增值效果并進(jìn)行定性與定量分析，特別是要重視檢查內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目創(chuàng)造的價(jià)值，以保證審計(jì)結(jié)果的合理性及有效性。

3.后續(xù)審計(jì)是事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)的必要補(bǔ)充通過對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，可以檢查單位是否真正采取了糾正措施，并對(duì)糾正效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析落實(shí)糾正措施的成本與效益。后續(xù)審計(jì)還要關(guān)注未糾正的問題，弄清原因，并提出采取進(jìn)一步措施的整改意見。績(jī)效審計(jì)與持續(xù)審計(jì)、后續(xù)審計(jì)、過程考核這四者是相輔相成缺一不可的。績(jī)效審計(jì)為后續(xù)審計(jì)、過程考核提供方向和內(nèi)容，持續(xù)審計(jì)使績(jī)效審計(jì)、后續(xù)審計(jì)、過程考核有了側(cè)重點(diǎn)，后續(xù)審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的延伸和深化，過程考核是績(jī)效審計(jì)與后續(xù)審計(jì)實(shí)施效果的保障，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將四者有機(jī)的結(jié)合起來，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，增加事業(yè)單位組織價(jià)值。

（四）社會(huì)責(zé)任的績(jī)效審計(jì)

履行社會(huì)責(zé)任是事業(yè)單位不可推卸的義務(wù)，審計(jì)人員應(yīng)圍繞社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，基于社會(huì)責(zé)任開展對(duì)事業(yè)單位的審計(jì)，了解事業(yè)單位在履行社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)方面存在的問題和需要改進(jìn)的不足。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注單位是否實(shí)施了嚴(yán)格的安全監(jiān)管措施，是否建立了緊急情況應(yīng)急預(yù)案；是否建立了環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約制度，認(rèn)真落實(shí)節(jié)能減排責(zé)任，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，降低污染物排放，提高資源綜合利用率；是否依法保護(hù)了員工的合法利益。這樣既能有效貫徹國家規(guī)定，健全內(nèi)部控制，又符合我國事業(yè)單位的社會(huì)責(zé)任實(shí)際，切實(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位社會(huì)責(zé)任問題，提高社會(huì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。

（五）審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論

應(yīng)得到相關(guān)當(dāng)事人的認(rèn)可績(jī)效審計(jì)結(jié)束后應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)報(bào)告，問題相關(guān)當(dāng)事人應(yīng)是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的第一匯報(bào)人，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告出具后首先要與問題當(dāng)事人進(jìn)行溝通，了解實(shí)情、征求意見。撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)防止試圖建立標(biāo)準(zhǔn)模板式的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，防止過分夸大全面復(fù)雜的量化指標(biāo)在績(jī)效審計(jì)中的作用，防止簡(jiǎn)單羅列與匯總問題，應(yīng)重點(diǎn)突出問題和建議部分，績(jī)效審計(jì)報(bào)告中反映的合法、合規(guī)性問題，除進(jìn)行相應(yīng)審計(jì)處理外，還應(yīng)側(cè)重從績(jī)效角度對(duì)問題進(jìn)行定性分析，描述問題對(duì)績(jī)效造成的影響、后果及其嚴(yán)重程度，注重從體制、機(jī)制上分析問題產(chǎn)生的根源，兼顧短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)、個(gè)體利益和組織整體利益，提出切實(shí)可行的建議。審計(jì)結(jié)論中提出的方法應(yīng)客觀且具有可操作性，并得到問題相關(guān)當(dāng)事人的認(rèn)可，最后再將與問題相關(guān)當(dāng)事人達(dá)成一致意見的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告提供給單位領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)結(jié)論應(yīng)與事業(yè)單位具體的社會(huì)責(zé)任相對(duì)應(yīng)，從源頭上堵塞事業(yè)單位漏洞，不斷改進(jìn)事業(yè)單位在履行社會(huì)責(zé)任方面的成效，保障事業(yè)單位持續(xù)、健康發(fā)展。

三、小結(jié)

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員是為事業(yè)單位整體目標(biāo)服務(wù)的，執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)不應(yīng)干擾和阻撓事業(yè)單位正常業(yè)務(wù)的開展，對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注重其社會(huì)職能，選擇的審計(jì)項(xiàng)目須滿足重要性、增值性和可行性三個(gè)基本原則，審計(jì)內(nèi)容是基本支出或項(xiàng)目支出中的某一業(yè)務(wù)、某一環(huán)節(jié)或某一類突出問題，應(yīng)充分利用績(jī)效審計(jì)，結(jié)合持續(xù)審計(jì)、后續(xù)審計(jì)、過程考核等程序和方法，增加事業(yè)單位組織的價(jià)值。

作者：封丹單位：陜西省交通廳航運(yùn)管理局