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編者按：本論文主要從中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假手段；中小企業(yè)會(huì)計(jì)造假的危害及其治理等進(jìn)行講述，包括了財(cái)務(wù)賬目管理混亂、原始憑證虛假、資產(chǎn)項(xiàng)目不實(shí)、收入項(xiàng)目失真、成本費(fèi)用失實(shí)、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的危害、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的治理建議、提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)、擾亂經(jīng)濟(jì)秩序、誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪等，具體資料請(qǐng)見(jiàn)：

【摘要】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞決定了經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量,影響經(jīng)濟(jì)工作決策的質(zhì)量。本文結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)特點(diǎn),針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)狀,實(shí)施加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策,促進(jìn)中小企業(yè)管理水平的提高。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)會(huì)計(jì)造假會(huì)計(jì)信息掛賬

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假手段

中小企業(yè)制作失真會(huì)計(jì)信息的手段多種多樣,有最嚴(yán)重的虛構(gòu)交易、虛構(gòu)收入成本和利潤(rùn)的財(cái)務(wù)欺詐,也有利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷和漏洞制作虛假會(huì)計(jì)信息的利潤(rùn)規(guī)劃和盈余管理,下面將分類闡述中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息普遍造假的手段。

1.財(cái)務(wù)賬目管理混亂

在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上,沒(méi)有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來(lái)設(shè)置,會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,涂改賬目、做假賬、掛賬、收入不入賬、提前結(jié)賬或延遲結(jié)賬等,造成賬證(賬簿記錄與憑證)不符、賬賬(總分類賬與明細(xì)分類賬)不符、賬表(賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表)不符,或者是抽換帳頁(yè)、損毀賬簿,或者是賬外設(shè)賬等掩蓋事實(shí)真相。

2.原始憑證虛假

有些單位的原始憑證要素填寫(xiě)不完整、不規(guī)范,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專項(xiàng)基金的界限,甚至開(kāi)具假發(fā)票,打白條、以收據(jù)代替發(fā)票、不按發(fā)票規(guī)定要求開(kāi)具發(fā)票等虛列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),致使單位經(jīng)費(fèi)超支或成本虛增,使一些非法的收支變成“合法”的收支。

3.資產(chǎn)項(xiàng)目不實(shí)

一些單位違反會(huì)計(jì)制度,不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則、謹(jǐn)慎性原則核算,不按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,不按規(guī)定攤銷(xiāo)預(yù)提費(fèi)用,也不定期對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),對(duì)壞賬也不按規(guī)定轉(zhuǎn)銷(xiāo),造成虛增資產(chǎn)。

4.收入項(xiàng)目失真

采取虛列收入空掛應(yīng)收款、截留、轉(zhuǎn)移等做法,人為調(diào)節(jié)收入,掩蓋了單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況,致使收入流失,會(huì)計(jì)信息失真。一是利用固定資產(chǎn)折舊賬戶造假。二是利用存貨項(xiàng)目造假。三是利用應(yīng)收項(xiàng)目掛賬。四是小金庫(kù)的形成。對(duì)于贏利性中小企業(yè),他們通過(guò)現(xiàn)金折扣不入賬、虛假費(fèi)用抵賬、投資收益等不固定性收入部分或全部不入賬而補(bǔ)充獲得小金庫(kù)。

5.成本費(fèi)用失實(shí)

原始發(fā)票的虛假是成本費(fèi)用不實(shí)的最主要原因。不區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和非經(jīng)營(yíng)性支出,將一些不能列入成本的非經(jīng)營(yíng)性支出如資本支出、營(yíng)業(yè)外支出等直接列入生產(chǎn)成本,從而嚴(yán)重違反有關(guān)成本核算和管理制度,使成本增大,利潤(rùn)減少。在會(huì)計(jì)核算中采取支出掛賬,不列當(dāng)期成本費(fèi)用的做法,或多攤多提費(fèi)用,截留利潤(rùn),偷逃稅款,搞賬外行為等等,造成成本費(fèi)用不實(shí),隱性虧損加大。以管理費(fèi)用賬戶為例。“管理費(fèi)用”是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種費(fèi)用,主要包括公司經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、存款跌價(jià)損失費(fèi)等。管理費(fèi)用作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段,主要是因?yàn)樗ǖ姆秶鷱V,界限不明確的各種支出都能列入管理費(fèi)用中隱瞞起來(lái),從而頻頻出現(xiàn)跨期費(fèi)用,增加了費(fèi)用,減少了贏利。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)造假的危害及其治理

1.中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的危害

(1)導(dǎo)致國(guó)家宏觀調(diào)控與微觀決策的失誤

諸多決策、計(jì)劃或控制的進(jìn)行都是建立在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上,若提供的會(huì)計(jì)資料失實(shí),必然會(huì)影響根源決策,致使其失誤。

(2)損害企業(yè)各方面利益

會(huì)計(jì)信息失實(shí)僅僅是一種表現(xiàn),其實(shí)質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益的分配。失真的會(huì)計(jì)信息直接影響著企業(yè)、債權(quán)人及員工的相對(duì)利益,甚至導(dǎo)致企業(yè)虧損。

(3)削弱國(guó)家財(cái)政法規(guī)的權(quán)威

失實(shí)的會(huì)計(jì)信息使國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)在執(zhí)行上大打折扣,是對(duì)法規(guī)的踐踏。同時(shí),使國(guó)家或地區(qū)財(cái)政收支預(yù)算編制出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤。

(4)擾亂經(jīng)濟(jì)秩序、誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪

亂攤成本、隱瞞收入、偷逃稅收等一系列信息造假,成了經(jīng)濟(jì)犯罪的溫床,誘導(dǎo)了腐敗和行業(yè)不正之風(fēng)等不安定因素產(chǎn)生。

2.中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的治理建議

鑒于中小企業(yè)造假的現(xiàn)實(shí)狀況和極大的危害性,社會(huì)各部門(mén)包括企業(yè)自身必須堅(jiān)決采取措施,對(duì)此本人提出以下幾點(diǎn)對(duì)策。

(1)建立健全相關(guān)的法律法規(guī)

我國(guó)于2003年出臺(tái)了《中小企業(yè)促進(jìn)法》,實(shí)施資金支持、稅收優(yōu)惠政策。然而國(guó)家在處理中小企業(yè)中較為普遍的資金拖欠問(wèn)題的規(guī)定上卻是一片空白。政府應(yīng)針對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、抵抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力差、信用低等特點(diǎn),制定有利于各類中小企業(yè)發(fā)展的法律法規(guī),同時(shí)在某些方面給予政府扶持,制定適合中小企業(yè)特點(diǎn)的各種稅款的征收辦法,為中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

(2)加強(qiáng)外部監(jiān)管力度

強(qiáng)化外部監(jiān)督,發(fā)揮會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)主導(dǎo)作用。政府應(yīng)轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式,將由政府部門(mén)的直接監(jiān)管改為由財(cái)政、稅務(wù)或其他相關(guān)職能部門(mén)委托會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管,如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等,斷絕“政企不分”出現(xiàn)的源頭,避免節(jié)外生枝。政府也應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)管那些監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的中介機(jī)構(gòu),這樣可以避免由企業(yè)直接委托會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)而使這些會(huì)計(jì)中介為了其自身的經(jīng)濟(jì)利益而喪失原則的現(xiàn)象發(fā)生,真正發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的主導(dǎo)作用。

(3)完善會(huì)計(jì)核算辦法并設(shè)立專管機(jī)構(gòu)

國(guó)家要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算制度,加大對(duì)會(huì)計(jì)核算的約束力度,促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化。如會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表的格式應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定并由各地財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一監(jiān)制?？紤]到中小企業(yè)的發(fā)展具有階段性,可以考慮以收付實(shí)現(xiàn)制為起點(diǎn),隨企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張逐步上升到簡(jiǎn)單的應(yīng)計(jì)制,至復(fù)雜應(yīng)計(jì)制,中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)靈活、變化快,其計(jì)量屬性應(yīng)該考慮參照相對(duì)應(yīng)的歷史成本,使中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化得到落實(shí)。

同時(shí),國(guó)家也應(yīng)成立專門(mén)管理中小企業(yè)的機(jī)構(gòu),實(shí)施統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分級(jí)管理。該機(jī)構(gòu)除了為中小企業(yè)提供政策輔導(dǎo)、行業(yè)分析、系統(tǒng)管理等服務(wù)外,各地區(qū)中小企業(yè)管理部門(mén)還應(yīng)認(rèn)真考慮本地區(qū)內(nèi)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀,針對(duì)實(shí)際情況,制定相應(yīng)的監(jiān)督管理辦法,做到有計(jì)劃、有步驟地推進(jìn)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)范化,對(duì)不合格的企業(yè)限期整頓,合格的則不定期復(fù)查。

(4)加大對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的處罰力度

在制定違反會(huì)計(jì)法規(guī)的法律責(zé)任時(shí),改變以往“重查輕罰”的做法,適當(dāng)增加處罰的種類和提高罰款的下限,使造假者的造假成本數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟(jì)利益和所造成的損失。這樣不僅使造假者無(wú)經(jīng)濟(jì)利益可圖,還會(huì)因造假行為傾家蕩產(chǎn),充分發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的震撼作用。

另一方面,司法應(yīng)也介入會(huì)計(jì)監(jiān)督,對(duì)造假者要繩之以法。對(duì)于一些情節(jié)特別嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假問(wèn)題,要通過(guò)加強(qiáng)與法院的溝通,通過(guò)司法途徑予以解決;向社會(huì)公布舉報(bào)途徑,必要時(shí)有償收集造假信息。同時(shí),司法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)弄虛作假的處理力度和民事賠償力度,使提供虛假會(huì)計(jì)信息者得到法律的制裁。

(5)狠抓會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)

采取一些必要的措施加以規(guī)范,將誠(chéng)信從道德原則上升為法律原則。如沿用以A等級(jí)的財(cái)務(wù)信譽(yù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),在報(bào)刊、雜志定期向社會(huì)公布相關(guān)信息;建立中小企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案,記載企業(yè)和會(huì)計(jì)人員的失信,違法違規(guī)行為及被處罰情況,對(duì)于有造假劣跡的企業(yè)和個(gè)人應(yīng)在網(wǎng)上及時(shí)予以披露,并且在稅務(wù)、工商、司法機(jī)關(guān)和銀行建立聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng),對(duì)有造假行為的企業(yè),稅收部門(mén)要加重處罰,工商行政部門(mén)不予年檢,銀行不予貸款等;而對(duì)于有造假行為的會(huì)計(jì)人員,則取消其任職資格,吊銷(xiāo)其從業(yè)資格證書(shū),使其不能再?gòu)氖聲?huì)計(jì)工作。社會(huì)各界應(yīng)全方位、多角度引導(dǎo)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員誠(chéng)實(shí)守信,增強(qiáng)信用觀念,做到以“誠(chéng)信為本,不做假賬”。

(6)提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能水平。目前,中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)參差不齊,而且中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有其自身的特點(diǎn),在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)價(jià)等方面都有很大的選擇空間,這就要求會(huì)計(jì)人員具有較高的專業(yè)判斷能力。因此,有必要采取有效的措施提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技能,幫助會(huì)計(jì)人員充實(shí)和更新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)。

①建立會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育檢查與考核制度

財(cái)政部門(mén)要定期或不定期對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)電算化的理解與應(yīng)用,更新知識(shí),及時(shí)掌握新政策、新規(guī)定,最大限度減少對(duì)制度理解的偏差和業(yè)務(wù)技能的不精所帶來(lái)的失誤,從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,避免假賬的出現(xiàn)。

②加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的管理

加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的管理,對(duì)欲從事會(huì)計(jì)工作者嚴(yán)格執(zhí)行“準(zhǔn)入”制度,以保證會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)。對(duì)于一些中小企業(yè)任用不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員從事會(huì)計(jì)工作的,要對(duì)其經(jīng)營(yíng)進(jìn)行必要的處罰,以規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序。

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