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編者按：本論文主要從正確理解資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；掌握資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金計量方法；加強(qiáng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶管理等進(jìn)行講述，包括了壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貨款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、企業(yè)對短期投資按照成本與市價孰低計量、企業(yè)應(yīng)當(dāng)對委托貸款本金進(jìn)行定期檢查、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查等，具體資料請見：

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，深化企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算，已成為加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算，落實財務(wù)管理謹(jǐn)慎性原則的重要舉措。在新形勢下應(yīng)怎樣深化此項核算呢?筆者認(rèn)為，應(yīng)在努力做好有關(guān)工作的進(jìn)程中注重:

一、正確理解資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

所謂資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指企業(yè)按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備;對股票、債券等短期投資計提的短期投資跌價準(zhǔn)備;對長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資等長期投資計提的長期投資減值準(zhǔn)備;對原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)備;對房屋建筑物機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以及對專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;在建工程減值準(zhǔn)備;委托貸款的委托貸款減值準(zhǔn)備;除了貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長期待攤費用等外的資產(chǎn)均計提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。即八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，即判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以賬面價值與其可收回金額進(jìn)行比較。

1.壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可能性，并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。

2.存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準(zhǔn)備。在符合條件下，除了對一些特殊情形的存貨全部轉(zhuǎn)人當(dāng)期損益，一次性予以核銷外，可以對減值的存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。

3.短期投資跌價準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對各項股票、債券、基金等短期投資進(jìn)行全面檢查，如果短期投資市價低于成本，應(yīng)按其差額確認(rèn)并計提短期投資跌價準(zhǔn)備。

4.長期投資減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末，對長期投資進(jìn)行逐項檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值，并且這種降低的價值在可預(yù)見的未來期間不可能恢復(fù)，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額作為長期投資減值準(zhǔn)備。

5.委托貨款減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終，采用委托貸款本金與可收回金額比較法對有跡象表明本金高于可收回金額的委托貸款，其差額計提減值準(zhǔn)備。

6.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置不用等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值，即固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)按可收回金額與賬面價值孰低法按單項計提全額或部分固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對于全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。

7.在建工程減值準(zhǔn)備。對在建工程項目進(jìn)行逐項檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

二、掌握資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金計量方法

1.企業(yè)對短期投資按照成本與市價孰低計量，并根據(jù)具體情況分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備，如果某項短期投資比重較大(如占整個投資的10%及以上的)，應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準(zhǔn)備。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

3.存貨可以按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計提，當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價;當(dāng)可變現(xiàn)凈值低成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價，即提跌價準(zhǔn)備。實際工作中，通常按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計提，如滿足制度規(guī)定的條件，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值或按存貨類別計提。

4.企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失，并遵循一致性原則。在確定壞準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計，并自行確定計提壞賬準(zhǔn)備的提取方法(如銷貨百分比法、賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法)。

5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，采用賬面價值與可收回金額孰低法的原則按單項項目計量長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對有證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生了價值減值的在建工程，按其差額計提減值準(zhǔn)備。

三、加強(qiáng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶管理

1.設(shè)置資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)賬戶。因企業(yè)各項資產(chǎn)的性質(zhì)不同，各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理也不盡相同:(1)對應(yīng)收款項、存貨兩項流動資產(chǎn)發(fā)生減值而計提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備，因其主要與企業(yè)日常管理水平有關(guān)，故將其發(fā)生的價值減損計人“管理費用”賬戶。(2)對短期投資、長期投資、委托貸款三項投資性賈產(chǎn)發(fā)生的價值減損而計提的短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備，因均屬于企業(yè)對外投資，并且均是為了獲得投資收益，故將其發(fā)生的價值減值計人“投資收益”賬戶借方。(3)對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程三項資產(chǎn)發(fā)生的價值減損而計提的減值準(zhǔn)備，因其均屬于企業(yè)非投資性的長期資產(chǎn)，通常它們的價值減損與企業(yè)日常的經(jīng)營活動無直接關(guān)系，故將其發(fā)生的減值計人“營業(yè)外支出”賬戶。

2.落實資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法。企業(yè)計算的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)當(dāng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備;如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)當(dāng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準(zhǔn)備。即提取時，借記有關(guān)損益類賬戶，貸記相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶;資產(chǎn)價值恢復(fù)需要沖銷時作相反分錄;實際發(fā)生資產(chǎn)損失時，借有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶，貸記相應(yīng)資產(chǎn)賬戶。作為備抵賬戶的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶余額一般在貸方，并且一般以減至零為限，但對于“壞賬準(zhǔn)備”可能出現(xiàn)實際發(fā)生的壞賬超過已提壞賬準(zhǔn)備，即可能出現(xiàn)貸方余額，也可能出現(xiàn)借方余額。

3.編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計報表。企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在期末對外提供財務(wù)會計報告時，在資產(chǎn)負(fù)債表附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”上分別具體項目反映。在資產(chǎn)負(fù)債表上，為了區(qū)別固定資產(chǎn)凈值、凈額，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會計報表上單獨列示，其余七項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為調(diào)整賬戶在資產(chǎn)負(fù)債表上均以賬面價余額減去有關(guān)資產(chǎn)備抵賬戶在報表上反映，委托貸款減值準(zhǔn)備則按貸款到期年限的長短分別列示于“短期投資”“長期債券投資”項目中。具體講，資產(chǎn)負(fù)債表上的“應(yīng)收賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款”明細(xì)賬的賬面余額及其相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備填列;“其他應(yīng)收款”應(yīng)據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的賬面余額扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備填列;存貨項目應(yīng)按庫存商品、原材料、生產(chǎn)成本等總賬的余額合并后扣除相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備后的凈額填列;短期投資項目應(yīng)據(jù)短期投資賬面余額加上一年內(nèi)到期的委托貸款的本息扣除相應(yīng)的短期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備填列;長期投資減值準(zhǔn)備項目中的長期股權(quán)投資項目應(yīng)按照有關(guān)股權(quán)投資賬面余額減去股權(quán)投資減值準(zhǔn)備后的金額填列;長期債權(quán)投資項目應(yīng)按長期債權(quán)投資賬面余額加上一年以上的委托貸款額減去有關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備和一年內(nèi)到的長期債權(quán)投資后的金額填列;在建工程和無形資產(chǎn)項目則分別由相應(yīng)賬面余額扣除相應(yīng)的減值準(zhǔn)備后的凈額反映。

需要加以說明的是，關(guān)于固定資產(chǎn)的調(diào)整賬戶累計折舊與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之間的內(nèi)在關(guān)系是:累計折舊是企業(yè)對資產(chǎn)有形磨損狀態(tài)所選擇的一種核算政策，一般一經(jīng)選定后并不輕易變更。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備更多的是對固定資產(chǎn)無形磨損而引起貶值狀態(tài)所做的價值調(diào)整，一般要適應(yīng)技術(shù)進(jìn)步和市場的變化而變動。

當(dāng)然，八項準(zhǔn)備是在新準(zhǔn)則要求下對資產(chǎn)所處狀態(tài)的一種判斷和估計，其準(zhǔn)備度與企業(yè)的核算水平及信息來源相關(guān)。

總之，資產(chǎn)的八項準(zhǔn)備充分體現(xiàn)了會計的謹(jǐn)慎性原則，體現(xiàn)資產(chǎn)最本質(zhì)的特性即“預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益”，從會計規(guī)范的角度努力解決企業(yè)的虛盈實虧、短期行為和會計信息失真問題，促使企業(yè)卸掉包袱，輕裝上陣。