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稅收流失是目前我國(guó)財(cái)稅界普遍關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題，也是困擾世界各國(guó)政府的一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。本文以稅收流失定義和范圍的界定、稅收流失的影響因素分析、稅收流失規(guī)模的測(cè)估、稅收流失的經(jīng)濟(jì)影響以及我國(guó)若干具體稅收流失問(wèn)題為研究的主題，從理論和實(shí)踐兩方面對(duì)稅收流失問(wèn)題進(jìn)行較為全面、系統(tǒng)的研究。

一．選題的背景及意義

近幾年，我國(guó)稅收流失愈演愈烈，稅收流失不僅是社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)，也成了財(cái)稅界研究的重點(diǎn)。但從國(guó)內(nèi)目前在這一領(lǐng)域的研究看，還存在較大的不足和空白，主要包括：第一，對(duì)稅收流失的定義和范圍還缺乏明確的界定，對(duì)稅收這一概念及所包括的范圍還存在許多不同甚至是矛盾的看法，使得研究的范圍不夠明確。第二，目前國(guó)內(nèi)的研究，偏重于定性分析，對(duì)稅收流失進(jìn)行定量分析研究的很少，對(duì)我國(guó)目前的稅收流失規(guī)模，一般只是通過(guò)簡(jiǎn)單的推測(cè)，結(jié)果的隨意性較大。第三，對(duì)稅收流失是如何影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，如何影響財(cái)政收入、勞動(dòng)與就業(yè)、收入再分配、資源配置以及宏觀調(diào)控，目前還缺乏較為深入而系統(tǒng)的研究。第四，研究成果較為分散，大多以論文的形式散見(jiàn)于各種學(xué)術(shù)刊物，內(nèi)容一般只涉及稅收流失某一、兩方面的具體問(wèn)題，而且往往是一事一議，還沒(méi)有對(duì)稅收流失進(jìn)行全面、系統(tǒng)的研究。從國(guó)外在這一領(lǐng)域的研究看，大多數(shù)是以發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)為背景，研究的重點(diǎn)是偷逃稅，特別是個(gè)人所得稅的偷逃稅問(wèn)題，而對(duì)有關(guān)間接稅的流失及發(fā)展中國(guó)家的稅收流失問(wèn)題則研究得很少；

另外，從我國(guó)的稅收實(shí)踐看，目前稅收流失愈演愈烈，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的各方面造成了很大的影響。稅收實(shí)踐工作也迫切要求對(duì)稅收流失問(wèn)題能有一個(gè)較為全面透徹的分析和研究，以便為治理我國(guó)稅收實(shí)踐中的各種流失問(wèn)題，提供理論指導(dǎo)和決策依據(jù)。因此，無(wú)論是從理論還是實(shí)踐方面看，目前都迫切需要加強(qiáng)對(duì)稅收流失問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)和深入的研究。

對(duì)稅收流失問(wèn)題進(jìn)行更為深入、系統(tǒng)的研究，具有較高的理論意義和實(shí)踐意義。首先，更為深入地研究稅收流失問(wèn)題，是對(duì)我國(guó)現(xiàn)有財(cái)稅理論體系的一種完善和補(bǔ)充。從我國(guó)財(cái)稅理論研究的傳統(tǒng)體系看，稅收流失問(wèn)題研究一直沒(méi)有引起足夠的重視，因此在各種財(cái)稅理論專著和教科書(shū)中很難見(jiàn)到有關(guān)稅收流失的專門(mén)論述，這說(shuō)明我國(guó)目前對(duì)稅收流失的研究還比較分散、落后，還沒(méi)有形成系統(tǒng)化、理論化的研究體系和成果.

二、本文的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

本文的結(jié)構(gòu)基本上是按照從抽象到具體、從理論到實(shí)際、從一般到特殊來(lái)安排的。全文共分七章，具體內(nèi)容如下：

第一章導(dǎo)論，內(nèi)容包括問(wèn)題的提出，1.關(guān)于稅收流失的概念和范圍的界定問(wèn)題；2．關(guān)于稅收流失影響因素的分析；3．關(guān)于我國(guó)稅收流失規(guī)模測(cè)估和定量分析；4．關(guān)于稅收流失對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響；5．我國(guó)所面臨的一些具體的稅收流失問(wèn)題及對(duì)策。第四節(jié)，研究方法和篇章結(jié)構(gòu)，主要介紹了本文采用的分析方法以及論文的篇章結(jié)構(gòu)安排。

第二章，稅收流失：現(xiàn)象定義和分類。內(nèi)容包括第一節(jié)，稅收流失的現(xiàn)象種種，主要是通過(guò)對(duì)現(xiàn)實(shí)生活中種種流失現(xiàn)象的觀察和分析，歸納出它們的共性，以便給稅收流失下一個(gè)合適的定義。第二節(jié)主要對(duì)目前有關(guān)稅收流失的定義和范圍的不同理解和觀點(diǎn)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。第三節(jié)，主要是對(duì)稅收流失的定義和所包括的范圍進(jìn)行界定，給出了狹義的稅收流失和廣義的稅收流失各自的定義和所包括的范圍。第四節(jié)，根據(jù)研究的需要和不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)稅收流失進(jìn)行分類。

第三章，稅收流失：影響因素分析。本章第一節(jié)，主要介紹和分析對(duì)稅收流失影響因素進(jìn)行分析的一般理論框架a一s模型及其存在的不足；第二節(jié)主要是通過(guò)放松模型的假設(shè)前提和不斷引入新的影響因素，對(duì)稅收流失影響因素分析的一般理論模型進(jìn)行修正、補(bǔ)充和擴(kuò)展，以更加符合我國(guó)的實(shí)際。第三節(jié)，通過(guò)國(guó)內(nèi)外一些實(shí)證的方法和調(diào)查，分析和研究影響稅收流失的各種因素；第四節(jié)，在前面各節(jié)研究的基礎(chǔ)上，對(duì)影響我國(guó)稅收流失的各種因素進(jìn)行較為系統(tǒng)的總結(jié)。

第四章，稅收流失經(jīng)濟(jì)分析：規(guī)模分析。本章第一節(jié)主要對(duì)稅收流失規(guī)模測(cè)估的各種方法和思路進(jìn)行了介紹和總結(jié)，分析了各種方法的優(yōu)劣及應(yīng)注意的問(wèn)題。第二節(jié)主要嘗試運(yùn)用現(xiàn)金比率法，收支差異法和稅收收入能力測(cè)算法對(duì)目前我國(guó)稅收流失規(guī)模進(jìn)行測(cè)估。第三節(jié)，對(duì)測(cè)估的稅收流失規(guī)模結(jié)果和涉及的一些問(wèn)題進(jìn)行了分析和評(píng)價(jià)。

第五章，稅收流失：經(jīng)濟(jì)影響分析。第一節(jié)主要是分析稅收流失對(duì)財(cái)政收入的影響，指出稅收流失雖然會(huì)產(chǎn)生類似減稅的效應(yīng)，但由減稅效應(yīng)而擴(kuò)大稅基增加的稅收收入一般不足以彌補(bǔ)稅收流失導(dǎo)致的財(cái)政收入的減少，并結(jié)合我國(guó)情況分析稅收流失對(duì)財(cái)政收入的影響，指出稅收流失是我國(guó)目前財(cái)政困難的原因之一，也是政府收入機(jī)制不規(guī)范產(chǎn)生的根源。第二節(jié)主要分析稅收流失對(duì)勞動(dòng)和就業(yè)的影響，包括稅收流失對(duì)勞動(dòng)供給的影響、稅收流失對(duì)勞動(dòng)力在稅收流失部門(mén)和非稅收流失部門(mén)之間流動(dòng)的影響以及稅收流失對(duì)勞動(dòng)效率的影響。第三節(jié)，主要分析稅收流失對(duì)資源配置的影響，指出稅收流失使資源配置有利于稅收流失部門(mén)和產(chǎn)品，造成社會(huì)資源的浪費(fèi)和虛耗，還會(huì)導(dǎo)致資源配置的決策失誤。第四節(jié)，主要分析稅收流失對(duì)收入再分配的影響，指出由于稅收流失的存在，可能使稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用被嚴(yán)重扭曲，從而使稅后分配比稅前分配更不公平，加劇個(gè)人收入分配的不公。第五節(jié)，主要分析了稅收流失對(duì)各種經(jīng)濟(jì)信息和數(shù)據(jù)可能產(chǎn)生的扭曲，從而影響到據(jù)此作出判斷和決策的宏觀調(diào)控。

第六章，稅收流失：我國(guó)若干具體問(wèn)題研究。第一節(jié)，主要分析我國(guó)目前增值稅的流失原因、渠道及治理對(duì)策。第二節(jié)，主要分析我國(guó)目前個(gè)人所得稅流失的嚴(yán)重狀況、流失原因和渠道，提出了我國(guó)個(gè)人所得稅制改革和完善的思路。第三節(jié)主要分析進(jìn)出口環(huán)節(jié)的稅收流失問(wèn)題。分析了我國(guó)目前進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅收流失的主要渠道：走私、騙取出口退稅以及任意減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，分析了它們產(chǎn)生及嚴(yán)重的原因，提出了針對(duì)這些稅收流失渠道的相應(yīng)治理對(duì)策。第四節(jié)，主要分析了我國(guó)月前的企業(yè)欠稅問(wèn)題，對(duì)企業(yè)欠稅的原因從各方面進(jìn)行了分析，指出了治理企業(yè)欠稅的相應(yīng)對(duì)策。

第七章，稅收流失：引出的思考及治理的思路。主要結(jié)合對(duì)稅收流失問(wèn)題的研究，對(duì)當(dāng)前財(cái)稅理論界比較關(guān)注的一些問(wèn)題進(jìn)行了分析和思考，最后從一般原則方面，提出了治理稅收流失應(yīng)采取的基本思路。

三、論文的特點(diǎn)及創(chuàng)新

與目前已有的研究稅收流失問(wèn)題的成果相比，本文具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1．具有較強(qiáng)的理論性和系統(tǒng)性。本文在對(duì)稅收流失的定義和范圍的界定，稅收流失的影響因素分析、稅收流失對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)各方面的影響分析幾個(gè)方面都突出了理論性，比較全面、系統(tǒng)地從稅收流失一般的角度來(lái)分析和研究稅收流失問(wèn)題，克服了目前國(guó)內(nèi)對(duì)稅收流失問(wèn)題研究往往只是針對(duì)其中某一具體問(wèn)題進(jìn)行對(duì)策分析的模式的不足，而且在注重理論性和系統(tǒng)性的同時(shí)，能較好地結(jié)合我國(guó)的實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行分析，也具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)針對(duì)性。

2，注重定量分析與定性分析相結(jié)合。本文專門(mén)在第四章探討了對(duì)稅收流失規(guī)模進(jìn)行測(cè)估的問(wèn)題，嘗試運(yùn)用現(xiàn)金比率法、收支差異法、稅收收入能力法對(duì)我國(guó)目前的稅收流失規(guī)模進(jìn)行測(cè)估，克服了以往研究中對(duì)定量分析重視不夠，研究不夠的缺陷，較好地把定性分析與定量分析結(jié)合起來(lái)。

3．在借鑒國(guó)外研究成果時(shí)，能較好地與立足于本國(guó)實(shí)際相結(jié)合。本文在分析稅收流失的影響因素，分析稅收流失對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響等方面，都不同程度地借鑒了國(guó)外已有的研究成果，但在借鑒時(shí)，十分注意與我國(guó)實(shí)踐相結(jié)合來(lái)進(jìn)行分析。

4．不僅僅局限于稅收流失問(wèn)題本身的研究和分析。本文在對(duì)稅收流失問(wèn)題進(jìn)行研究和分析時(shí)，往往也從稅收流失的角度出發(fā)，對(duì)其他一些財(cái)稅問(wèn)題，進(jìn)行了更為深入的思考和探討，如稅制結(jié)構(gòu)問(wèn)題，費(fèi)改稅問(wèn)題等，使得對(duì)稅收流失問(wèn)題的研究與其他問(wèn)題的研究能結(jié)合起來(lái)進(jìn)行，拓展了研究的思路，加深了對(duì)其他問(wèn)題的認(rèn)識(shí)和理解。

>由于本文的選題較為新穎，國(guó)內(nèi)對(duì)稅收流失問(wèn)題進(jìn)行全面、系統(tǒng)研究的同類成果還十分少見(jiàn)，因此本文在以下幾個(gè)方面：包括對(duì)稅收流失的定義和所包括的范圍進(jìn)行了比較明確的界定；對(duì)分析稅收流失影響因素的a－s模型，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)行了補(bǔ)充；嘗試用各種方法對(duì)我國(guó)目前的稅收流失規(guī)模進(jìn)行測(cè)估；結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況分析了稅收流失對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各方面如財(cái)政收入、勞動(dòng)就業(yè)、資源配置、收入再分配和宏觀調(diào)控的影響；對(duì)我國(guó)若干具體稅收流失問(wèn)題的分析；結(jié)合稅收流失，分析我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)是選擇單主體稅制還是雙主體稅制等問(wèn)題的分析和研究中都有自己的見(jiàn)解和創(chuàng)新。

四、存在的缺陷和不足

由于受資料和數(shù)據(jù)的制約，對(duì)稅收流失規(guī)模的測(cè)估還不夠完善、全面，有的還帶有一定的主觀性；由于受篇幅的影響和缺乏對(duì)實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行更深入的調(diào)查，第6、7章顯得有些單薄。