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摘要：本文結合國外政府會計改革經驗，對我國政府會計核算基礎的選擇問題作了探討。認為我國宜采用修正的權責發生制作為核算基礎，現階段可考慮對不同主體、不同業務采用“雙基礎制”進行核算。

20世紀80年代初開始，由新西蘭率先發起，澳大利亞、英國、加拿大、美國等西方國家都先后進行了政府會計和預算改革。目前，隨著我國政府職能的轉變與公共財政體制改革的不斷深入，推進以權責發生制為基礎的政府會計體系建設，已越來越為決策者和理論者關注。從國外的改革經驗看，實現由收付實現制向權責發生制的轉變是政府會計改革的關鍵所在，也是政府會計實現國際趨同的主要標志。我國在政府會計改革中如何實現這一轉變，目前理論界尚無定論，本文將結合國外政府會計改革的經驗對此進行分析。作為會計核算兩大基礎之一的收付實現制，以現金的實際收付來確認交易和事項，

通過計量主體在某會計期間收到的現金與付出的現金之間的差額，衡量主體的財務成果。一般認為，收付實現制適用于關注現金余額并控制其變化的情況。傳統上絕大多數政府部門采用收付實現制進行核算和報告，這是在證明現金支出符合性控制合規方面的功效。由于傳統政府管理模式下，政府部門不以利潤為活動目標，更不以利潤作為評價政府活動績效的尺度，政府收入來源于法律賦予的強制征稅權力而非公共產品的銷售或服務的提供，因此收付實現制提供了一種報告組織支出總額的簡單而有效的途徑。與收付實現制不同的是，權責發生制以交易和事項是否實質發生為評判標準計算主體在某期間經濟收益與經濟消耗的差額，作為主體的財務成果。一般認為，權責發生制關注主體控制的經濟資源及其變動情況的真實信息。采用權責發生制的政府等非盈利組織通過組織凈值的計量反映主體的財務狀況。

由于該凈值在現金基礎上加減應收及應付賬款、應計收入及負債，并考慮遞延資產與收入，所以它為真實報告組織的現有資源和未來責任提供了一種手段。同時，在預算管理上，權責發生制以政府部門提供的產品和服務等產出為基礎編制計劃，并按照產出的成本進行評價。對政府管理而言，該會計基礎更具決策的相關性，使得政府及其所屬的公共部門履行受托責任的情況更加經得起檢驗。而建立在資源合理配置基礎上的預算方案也更符合政府長期戰略的目標要求。對于在政府會計中采用何種計量基礎，應對兩種基礎進行綜合比較。收付實現制：在傳統公共管理體制下，政府開支是否符合授權和法律法規要求是受托責任的首要問題。如果開支按收付實現制記錄，那么核查政府履職情況時依據就相當明確。此外，收付實現制操作簡單、易于理解，數據處理成本相當低廉。

因此，在傳統公共管理的政府受托責任表現為確保合規、防止腐敗浪費的既定目標時，收付實現制具有相當好的適應性。但隨著公共管理環境的劇變，收付實現制在政府績效最大化目標、信息透明度、為社會公眾維護國有資產等責任面前，表現得無能為力。例如，由于政府擁有的資產（固定資產、無形資產等）和承擔的負債（長期債務、拖欠費用等）在收付實現制報表中無從體現，致使政府財務狀況信息被扭曲；對貸款、養老金、社會保險計劃等隱性負債不能及時確認，導致若干年后政府出現巨額債務負擔等。權責發生制：政府會計引入權責發生制是在新公共管理體制下實現的，因此其相對收付實現制的優越性也在這一環境下得以體現。

首先，權責發生制會計報告為社會公眾充分提供了如實評價政府財務狀況和運營績效的信息，促進了有效的政府管理；其次，權責發生制量化了政府計劃和活動的效率水平，為改進公共部門的服務質量和效率提供了評價機制；再次，權責發生制給政府部門帶來了觀念的轉變，使管理者更重視政府機構的效率、效果等財務績效管理問題；最后，權責發生由整理提供制更加適應新公共管理環境下公共受托責任的要求，增強了財務透明度。隨著公共管理體制的建立，當受托責任將政府績效作為考核公共財政依據、政府會計目標從關注合規性轉至反映真實財務狀況及成果信息時，權責發生制相對收付實現制優勢更加明顯。雖然，會計信息成本會有提高，但引入權責發生作為政府會計核算基礎，其利將遠大于弊。事實上，經濟合作與發展組織（OECD）國家的政府會計權責發生制改革實踐已經取得了巨大成功，優越性壓倒了局限性。

從國外實施權責發生制的范圍來看，主要有三種情況：①在所有政府會計科目上都實施權責發生制，固定資產計提折舊。代表國家有澳大利亞、新西蘭、加拿大、芬蘭、瑞典等國。這些國家實施完全的權責發生制，改革比較徹底；②在主要會計科目上采用權責發生制，部分資產和負債科目仍采用收付實現制，如冰島、意大利等國。這些國家實行的是修正的權責發生制，除不計提折舊外，其他會計科目的核算均采用權責發生制；③除特定的交易采用權責發生制外，均按收付實現制進行核算，如丹麥、法國、波蘭等國。在丹麥，利息費用和員工養老金按權責發生制核算，其他會計科目則采用收付實現制。

在波蘭，員工養老金也采用權責發生制。從國外實施權責發生制的層面來看，主要有兩種情況：①整個政府層面和各政府部門均采用權責發生制進行會計核算和編制財務報告，如美國、英國、澳大利亞、新西蘭等國家。在這些國家的政府會計中，權責發生制不僅應用于各個政府機構、部門，而且在整個政府層面上也要采用權責發生制進行會計核算和編制財務報告；②只在政府機構、部門的層面上采用權責發生制，而在整個政府層面上則主要以收付實現制為核算基礎。如比利時、德國、法國、荷蘭、葡萄牙、瑞士等國家。這些國家在財政部門對各政府機構、部門撥付款項時，按收付實現制進行會計核算和編制財務報告，而在各政府機構、部門取得收入和發生支出時，則采用權責發生制進行會計核算和編制財務報告。但是，西方有關權責發生制的改革也出現諸多問題：①改革成本巨大，如德國黑森洲進改革方案設計和軟件開發等高達2億歐元；②影響信息需求，如澳大利亞由于全面引用權責發生制而忽視了現金交易信息，影響了政府通過財政政策實施宏觀調控的信息需求；③部分項目無法計量，如英、法兩國政府在資產負債表上僅以1元分別列示公園綠地和文化遺產；④審計機構不予認同，如美國審計總署連續8年對聯邦政府財務報告“拒絕發表意見”，認為某些會計和報告實務存在著明顯的重大缺陷。通過國外政府會計改革的實踐，不難看出權責發生制的引入，將是改革面臨的一個重要而棘手的問題。針對這一問題，理論界的主要觀點有：①政府會計宜采用收付實現制，不宜采用權責發生制；②實行修正的收付實現制,逐漸向權責發生制過渡;③實行修正的權責發生制,以完全的權責發生制作為長遠目標;④漸進式地引入權責發生制。

本文認為，我國政府會計核算基礎的改革應本著借鑒國外政府會計改革經驗，同時符合我國財政管理體制和政府會計具體情況的原則。根據我國的國情，可采取第三種觀點，即選擇修正1收付實現制與權責發生制在政府會計中的優劣評析2國外實施權責發生制的主要形式及經驗3我國可選擇的政府會計核算基礎改革路徑1.1政府會計收付實現制的基本特征1.2政府會計權責發生制的基本特征1.3兩種會計基礎的比較的在處理該題型時，考生需要關注的不僅僅是一些原文細節信息的重現，同時要注意的是對原文進行短句歸納，在這部分要求記下閱讀中碰到的詞語及其搭配。詞匯是語言的基礎。聯結理論使我們從另一個視角來看詞匯的存在形式，即詞匯存在于網絡中的各個節點上。學習者通過在各種語境中接觸大量的語言素材就能建立語言形式和意義的關系，并獲得語言知識以外的信息。詞匯的拓展不僅是個體詞項積累的結果，而是要將所學的詞語并入到神經網絡中。這種并行的神經網絡的信息處理機制能夠用已有的語法知識和小的詞匯單位來理解輸入的信息，同時使用這種預制材料，即比單詞大的語義單位，能夠更快地輸出。通過這種題型的鍛煉，學生可以更為明確的認識到詞匯的使用方式和不同原則，并且可以將這種填空模式看作是一種輸出過程。在二十多個詞性含義各不相同的選項中做出選擇，或者從原文中尋找出正確的詞匯填入相應空格，都可以強化學生對于詞匯的詞性、含義、作用乃至拼寫等相關信息，從而鞏固詞匯的信息化使用，而不是僅僅將詞匯當作一個認知信號孤立的保存在大腦中。此外，摘要本身作為文章整體或部分段落的概括，作為閱讀后的訓練也起著極其重要的信息鞏固和再現作用。首先，在讀寫結合點上，實現輸入和輸出的合二為一。超級秘書網

其次，對字數的控制以提高輸出質量，要求學生用精練的語言來表述自己的思想。作為段落而言，段落是篇章的組成成分。段落的謀篇布局，起承轉合也同樣適用于文章。段落寫好了，文章也自然寫好了。最后，讓學生用剛閱讀過的熟悉的詞匯和內容有助于語言的習得，通過書寫摘要，達到語言的迅速輸出和強化。摘要題可以說是作為鍛煉寫作的一個模板，是從輸入到輸出的一個重要環節。綜上所述，雅思考試作為一個由英語國家專門為非英語國家留學生和移民人員設立的考試，其在閱讀方面的考題設置對于我們的日常英語教學具有很大的啟發意義。在均衡語言信息輸入與輸出的實踐中，雅思考試的模式和針對這一考試進行的相應訓練是值得我們借鑒的。通過對于語言信息的有目的訓練和和重復，才能夠真正達到，才能使得英語教學脫離過去的學而不用的窘境，真正使學生掌握語言的實用價值。

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