為進一步規(guī)范上市公司的公司治理，證監(jiān)會和原國家經(jīng)貿(mào)委于2002年初聯(lián)合頒布了《上市公司治理準則》，明確指出上市公司可以根據(jù)自身情況在董事會中設(shè)立審計委員會。按照該準則的規(guī)定，審計委員會所履行的職責，主要包括提議聘請或更換外部審計機構(gòu)、監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施、負責內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通、審核公司的財務(wù)信息及其披露、審查公司的內(nèi)控制度等。理論上講，上市公司交由外部注冊會計師審計的財務(wù)信息是經(jīng)公司審計委員會審查后的，審計委員會要對這些財務(wù)信息的真實性負一定的責任，外部審計在一定程度上可以信賴審計委員會的審查。截至2004年，我國已有633家上市公司成立了審計委員會（吳水澎、李斌，2006）。那么上市公司的審計委員會究竟有沒有起到應(yīng)有的作用？外部審計能否信賴上市公司的審計委員會？審計委員會的存在能否顯著減少外部審計的工作量與審計成本？這些都是很值得研究的問題。本文將從外部審計收費這一間接角度考察上市公司審計委員會的有效性。

一、文獻回顧

學術(shù)界對審計委員會有效性的研究可分為兩大類：一類從審計委員會的內(nèi)部構(gòu)成出發(fā)，考察審計委員會的獨立性、專業(yè)性、權(quán)威性以及勤勉程度等特征對財務(wù)報告質(zhì)量的影響，即研究有哪些因素影響了審計委員會的治理效率；另一類將審計委員會視為一個整體，分析審計委員會的設(shè)立所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，即設(shè)立審計委員會后對訴訟、盈余管理、財務(wù)報告質(zhì)量等因素的影響以及市場反應(yīng)等，而從這些因素出發(fā)也可以研究審計委員會的治理效率，例如設(shè)立審計委員會后財務(wù)報告質(zhì)量的提高就表明審計委員會是能發(fā)揮一定作用的。本文的研究就屬于這一類。

對于審計委員會與審計收費問題，夏文賢和陳漢文（2006）進行了很好的總結(jié)。從邏輯上講，關(guān)于審計委員會與審計收費的關(guān)系，存在三種可能。一種可能是，審計委員會對上市公司財務(wù)報告的質(zhì)量要負一定的簽字責任，出于自身風險的控制，往往需要更高質(zhì)量的外部審計服務(wù)，或擴大外部審計范圍，從而增加審計收費。相關(guān)研究表明，審計委員會的存在會導致外部審計收費的增加：審計委員會往往說服管理層聘任具有更高專業(yè)能力和聲譽的外部審計師（Kunitake，1983；EicheneherandShields,1985；AbbotandParker，2000）；審計委員會往往需求現(xiàn)任外部審計師提供更多的審計服務(wù)，如擴大其審計范圍等（SimunicandStein，1996）。

另一種可能是，審計委員會有助于審計收費的下降，主要原因是審計委員會是上市公司內(nèi)部控制的重要機構(gòu)，審計委員會負責審查公司的財務(wù)報告質(zhì)量（Walker，2004）。審計委員會的職責范圍不只局限于選擇外部審計，而是對財務(wù)報告過程進行全面監(jiān)控，包括監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施，以及審查公司的內(nèi)控制度等，這都增強了公司內(nèi)部控制的可靠性。公司內(nèi)部控制機制是外部審計師確定控制風險水平和審計范圍的重要基礎(chǔ)，從而是審計收費的重要影響因素（Wallace，1989；DeZoort，etal.，2002）。Knapp（1987）發(fā)現(xiàn)，當審計過程中出現(xiàn)爭端時，審計委員會更可能支持審計師，而不是公司管理層，支持的程度與審計委員會的成員構(gòu)成有關(guān)。Klein(2002)發(fā)現(xiàn)，當審計委員會的獨立性降低時，這些公司的可操控性應(yīng)計顯著增加；Xie等(2003)也發(fā)現(xiàn)審計委員會中外部董事所占比例越高、至少擁有一名財務(wù)專家或公司明確規(guī)定審計委員會對財務(wù)報告與外部審計的監(jiān)督權(quán)時，公司進行激進型盈余管理的可能性越低。這些研究說明，審計委員會在一定程度上降低了公司盈余被操作的可能性，從而降低了審計風險，最終降低了審計收費。

還有可能是，審計委員會對審計收費上述正、反兩方面的影響會相互抵消，使得審計委員會對審計收費的影響總體上不顯著（O''''Sullivan，1999）。但是，也有一些人認為存在這種不顯著關(guān)系的原因是審計委員會公司治理的無效性。Menon和Williams（1994）的研究發(fā)現(xiàn)，審計委員會的成立只是表面上的，成立審計委員會并不意味著董事會實際上依賴審計委員會來提高其監(jiān)管能力和股東的管理控制。Kalbers和Fogarty（1993）等也認為，有關(guān)審計委員會有效性的證據(jù)是有限的。既然審計委員會是無效的，那么也就不能推斷外部審計能夠信賴審計委員會的存在，從而降低審計收費。

摘要：現(xiàn)代企業(yè)在風險狀態(tài)下運作，無論是經(jīng)營的效率、效果，財務(wù)報告的可靠性，還是法律法規(guī)的遵循，均存在一定的風險。內(nèi)部控制則是在風險狀態(tài)下，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理的保證，因此內(nèi)部控制可以看作是企業(yè)對其所面臨風險的一種防范和控制。通過制定合理的內(nèi)部控制制度，并確保其有效執(zhí)行，以實現(xiàn)企業(yè)對風險的規(guī)避、減少、共擔或接受。內(nèi)部控制實際上就是控制風險。在資金、技術(shù)都毫無優(yōu)勢的情況下，如何提高企業(yè)的競爭能力，是企業(yè)家們普遍關(guān)注的話題。

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風險，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對各種風險提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風險管理

1國內(nèi)內(nèi)部控制概述

1.1內(nèi)部控制概念的演變

1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實踐經(jīng)驗的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報告，標志著內(nèi)部控制理論與事件進入了整體框架階段，整體框架對內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達到三個目標；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風險評估；控制活動；信息和溝通；監(jiān)督。

編者按：本論文主要從基本養(yǎng)老保險基金審計的準備工作；基本養(yǎng)老保險基金審計具體工作；基本養(yǎng)老保險基金審計工作報告等進行講述，包括了確立社會養(yǎng)老保險基金的總體審計目標、計劃審計工作、對基本養(yǎng)老保險基金征繳情況的審計、對基本養(yǎng)老保險基金支付情況的審計、對養(yǎng)老保險基金管理情況的審計等，具體資料請見：

論文關(guān)鍵詞：社會養(yǎng)老保險；社會養(yǎng)老保險基金；風險導向型審計

論文提要：加強社會養(yǎng)老保險基金審計是保證養(yǎng)老保險基金安全、健全社會養(yǎng)老保險制度的重要手段。筆者提出，在我國社會養(yǎng)老保險基金的審計中，應(yīng)不斷拓展審計的新思路，譬如借鑒風險導向型的審計模式，提高我國社會養(yǎng)老保險基金審計的效率和效果，切實保護好廣大人民的切身利益。

社會養(yǎng)老保險基金是指為實施社會養(yǎng)老保險制度，通過法定的程序，由企業(yè)和在職職工繳納保險費建立起來的專門用于支付職工年老后退休金的貨幣資金，是社會保險基金的重要組成部分。在社會保險基金中，社會養(yǎng)老保險基金的地位最為重要、數(shù)額最大，社會養(yǎng)老保險基金是百姓的養(yǎng)命錢、救命錢，關(guān)系到億萬民眾的切身利益和社會穩(wěn)定。加強社會養(yǎng)老保險基金的審計監(jiān)督，已成為審計機關(guān)的一項重要工作。因此，本文將從微觀視角出發(fā)，探索社會養(yǎng)老保險基金的審計。

一、基本養(yǎng)老保險基金審計的準備工作

通過建立社會養(yǎng)老保險審計的基本框架，讓審計人員從總體上對所進行的工作有一個宏觀的把握，在具體的審計過程中，按照框架按部就班地進行具體審計。

編者按：本論文主要從內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分其作用；有利于建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)等進行講述，包括了維護國家財經(jīng)法紀的貫徹執(zhí)行，保證企業(yè)合法經(jīng)營、保護財產(chǎn)的安全與完整、進行實物安全性控制、確保既定的經(jīng)營方針和目標的貫徹實現(xiàn)，促進企業(yè)提高經(jīng)營效率、保證會計記錄和其他業(yè)務(wù)資料的正確與完整、有利于完善內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)重新合理定位，建立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性等，具體資料請見：

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部控制系統(tǒng)；提高經(jīng)營效率

論文摘要：內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分具有十分重要的作用，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保障，所以要從維護國家財經(jīng)犯罪的貫徹執(zhí)行、保護財產(chǎn)的安全與完整、促進企業(yè)經(jīng)營效率、需保證會計記錄完整等方面建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強內(nèi)部審計工作。

（一）內(nèi)部控制是在一個單位里，為實現(xiàn)經(jīng)營目標、維護資產(chǎn)完整、保證會計及其他資料正確和財務(wù)收支合法，貫徹經(jīng)營決策、方針和政策以及保證經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而形成的一種自我調(diào)節(jié)、制約和控制。由于企業(yè)內(nèi)部控制通常表現(xiàn)為一個完整的體系或形成一種經(jīng)常性的制度，因而稱為內(nèi)部控制系統(tǒng)或內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分其作用主要表現(xiàn)有以下幾點：

1維護國家財經(jīng)法紀的貫徹執(zhí)行，保證企業(yè)合法經(jīng)營。遵守國家財經(jīng)法律、財經(jīng)紀律和各項規(guī)章制度是企業(yè)領(lǐng)導及其所屬各職能部門的職責，內(nèi)部控制規(guī)定了處理各種業(yè)務(wù)的流程，從而保證了各項業(yè)務(wù)有章可循、有據(jù)可查，防止和糾正各種違法和違規(guī)行為，保證企業(yè)規(guī)范經(jīng)營。

論文關(guān)鍵詞：企業(yè)集團；財務(wù)控制；對策

論文提要：企業(yè)集團財務(wù)控制既是一個理論問題，又是一個操作性強的實踐問題。本文從我國企業(yè)集團實施財務(wù)控制的必要性出發(fā)，分析我國企業(yè)集團財務(wù)控制的現(xiàn)狀，并提出解決問題的對策建議。

一、企業(yè)集團財務(wù)控制基本概述

（一）企業(yè)集團財務(wù)控制的含義。企業(yè)集團財務(wù)控制指企業(yè)管理層通過制定財務(wù)制度和財務(wù)目標等方式對企業(yè)的財務(wù)活動進行規(guī)范、監(jiān)督、評價、考核以確保財務(wù)目標實現(xiàn)而從事的一項管理活動。企業(yè)集團財務(wù)控制是在財務(wù)控制的一般基礎(chǔ)上著重強調(diào)企業(yè)集團內(nèi)母公司對子公司的財務(wù)控制。

（二）企業(yè)集團財務(wù)控制的必要性。從本質(zhì)上來說，整個企業(yè)集團是一條資金鏈，出資人的資金通過多層委托關(guān)系分布到集團中的各個成員企業(yè)。出資人要求自有資金保值增值，必然會要求集團母公司對資金的使用和成員企業(yè)的財務(wù)狀況進行必要監(jiān)督，而集團母公司從整體利益考慮，為避免各成員企業(yè)出于自身利益而損害集團長遠戰(zhàn)略的實施，也會對成員企業(yè)采取約束和激勵手段進行控制。企業(yè)集團實行科學有效的財務(wù)控制正是貫徹這一宗旨的重要手段。它有利于保證集團內(nèi)部財務(wù)目標的協(xié)調(diào)一致，實現(xiàn)企業(yè)集團整合協(xié)同效益，促使企業(yè)集團的資源優(yōu)化配置，實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。

二、企業(yè)集團財務(wù)控制現(xiàn)狀研究