[摘要]現今社會上普遍出現了利用審計與會計之間的關聯性和審計能力的固有限制及利用自己的權利以審計責任來掩蓋被審計單位沒有盡責的會計責任的現象。但是,這并不意味著沒有必要采取措施去科學地界定兩種責任。目前要將二者完全界定清楚還不現實,但我們仍然要努力去減少兩者混淆的概率,這對緩解當前我國會計信息嚴重失真的現狀、促進我國市場經濟的良性發展以及審計和會計行業的發展都是非常有利的。對此,本文提出了以下幾點建議。

[關鍵詞]會計責任審計責任責任界定

一、提高認識,加強管理,正確引導輿論

1.企業應端正思想,認真履行會計責任

社會審計雖然已經法定化,但仍未被企業所正確的認識。企業沒有意識到自己自始至終應負有的會計責任。無論是我國相關法規還是國際慣例,都明確規定審計責任不科代替性、審計責任從未具有減輕或免除會計責任得功能。新《會計法》規定“單位負責人對本單位會計資料的真實性、完整性合法性負有責任”,因此企業必須走出認識誤區,明確單位負責人為責任主體。對造成會計信息失真的會計人員和企業領導,要采取措施進行處罰;克服轉嫁會計責任的僥幸心理,嚴格按照《會計法》等進行會計核算,并提供真實、完整、合法的會計資料,積極主動配合注冊會計師完成審計工作。

2.注冊會計師也應認識到審計工作的特殊性

一、經濟責任審計風險的評估概述

1.經濟責任審計的特點首先，關于經濟責任審計的高風險性，主要體現為：企業領導人員具有較長經濟責任審計期限，并且審計具有較大的跨度，大大增加了審計的工作量以及審計工作難度；此外，經濟責任作為一項新的審計監督形式，缺乏完善、健全的法律法規，在部分問題的評審與定性工作上其準確性不能得以保證。其次，經濟責任審計的審計職能具有綜合性，通常情況下審計職能會向管理領域延伸，主要是由于企業領導人的個人責任的評價需要通過經濟責任審計來完成，進而無法保證財務收支以及報表審計方面得以完善。因此，財務收支審計、管理審計、經濟效益審計的審計方法及職能的有機結合在經濟責任審計工作中至關重要。最后，經濟責任審計的審計對象具有個人性，是經濟責任審計與其他審計類型工作的重要區別。國有企業的法定人是經濟責任審計評價的直接對象。因此，對于企業領導人員的經濟責任審計工作不僅要從日常工作入手，還要以個人為審計工作對象，并通過審計國有以及國有控股企業經濟事項來對領導人員個人應承擔經濟責任進行評價。

2.經濟責任審計風險評估概述嚴格實施風險評估程序對于經濟責任審計人員在經濟責任審計的全部階段具有十分重要的意義，在審計工作中應聯系聯系識別的風險與可能產生重大錯報風險以及重大誤受風險，確保風險評估程序的實施工作得以落實。審計人員應在識別與評估的風險中結合實施的審計程序。在進一步審計程序和后進程序的設計與實施過程中，必須結合審計程序的性質、時間和范圍與識別以及評估的風險。重大錯報風險主要是進一步審計程序的主要針對對象，而重大誤受風險是后進程序的服務對象。關于進一步審計程序與后進程序的概念，介紹如下：與風險評估程序相比較，進一步審計程序是指審計人員具有針對性的審計程序進行審計工作，包括各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險等，其中審計程序包含控制測試和實質性程序；而相比于風險評估程序，后進程序實質審計人員以行為責任為依據進行審計中的重大誤受風險而實施的審計程序。進一步審計程序以及后進程序的設計與實施還應依據經濟責任審計中風險評估的關鍵程序形成的審計工作記錄，通過相關被審計人員及環境了解到的重大錯報風險以重大誤受風險而進行。需要了解被審計人員以及被審計人員所在單位及其環境，還有被審計人員所在單位的內部控制等。

二、經濟責任審計風險評估的應對措施

1.提高經濟責任審計工作的重視程度相關領導干部應提高經濟責任審計工作的重視程度，經濟責任審計工作具有時效性，并且其涉及的內容較多，時間跨度也比較長，對于工作質量要求較高。針對經濟責任審計工作的應對措施，可以成立相關經濟責任審計領導小組，設置相關專職審計責任人員以及專門審計部門，并且將責任內容根據相關部門職能進行細致劃分。此外還應積極召開相關會議，提高審計工作人員的認識，并且制定一系列規范性文件，對于出現的相關問題必須進行經濟責任審計，堅持“先審后離”原則；同時，對于審計任務較重以及審計難度較大的工作部分應予以大力支持，包括財政撥款以及人才輸送，確保經濟責任審計工作得以順利開展；針對財政困難的情況，應安排固定的經濟責任審計專項經費。

2.確保審計制度的規范性完善和健全審計制度對于經濟責任審計工作十分重要。針對經濟責任審計工作的相關制度，在工作開展時不僅應嚴格按照相關規定進行，還應確保制度的規范性，對于出現疑問與漏洞的部分應及時處理并糾正，由于部分制度存在不完善的問題，應積極提出應對措施以保證能夠為經濟責任審計工作提供可靠的依據，做到工作有計劃，管理有規范。

一、審計責任的界定

相關的法律法規確立了承擔審計責任的主體就是注冊會計師，因此注冊會計師最主要的責任就是要確保審計報告的真實完整，否則由此產生的任何不良后果都需要注冊會計師進行承擔。但對于如何理解審計報告的真實性，司法界和會計界還沒有一個統一的說法。獨立審計具體準則中對于真實性給出了這樣的解釋：是指審計報告應如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據、已實施的審計程序和應發表的審計意見”。審計準則中的“真實性”是對一個過程的表述，“真實的程序”并不一定導致“真實的結果”。法律上對“真實”的理解卻是“內容的真實”、“結果的真實”。審計活動的本質中就蘊含著虛假結果和真實過程間的矛盾，這種矛盾根本不受注冊會計師主觀狀態影響。由于審計工作的測試性質和其固有的局限性，以及內部控制制度固有的局限性，甚至有些重要的反映失實可能未曾發現，審計過程中風險是不可避免的，因為審計本身永遠存在固有風險。所以，根據上面所說的這些，我們可以準確判斷出，注冊會計師的意見只能合理確保已審會計報表的可靠程度，也僅此而已。而不能進行發散，將注冊會計師的意見作為衡量被審計單位經營能力效率的標準。同樣，注冊會計師也不會對會計報表使用人絕對保證已審計會計報表的真實完整性。在追究相關責任主體的法律責任時，應用不同的具體的標準來判斷其是否應承擔責任，承擔何種程度的責任。一般來說，會計信息失真造成相關利益主體損失，包含有兩個方面，首先，被審計單位提供的會計報表必定存在虛假或重大遺漏問題。一般情況下，具有專業勝任能力，保持獨立性的注冊會計師一般會出具有保留意見的審計報告。所以，一般情況下，被審計單位承擔會計責任是注冊會計師承擔審計責任的前提，若是被審計單位沒有承擔會計責任，注冊會計師也沒有理由來承擔審計責任；會計信息失真之所以能造成會計報表使用者損失的一個重要原因是注冊會計師出具了與事實不相稱的審計報告。

二、審計責任的履行

會計信息作為具有巨大影響力的商品，它會影響會計報表使用者的決策，進而影響到整個國民經濟的經濟資源合理配置問題。如何促使被審計單位和注冊會計師各自履行會計責任和審計責任，提供真實、完整、合法的會計信息（包括會計報表與審計報告）就顯得非常重要。

1.完善相應的法律法規建設首先應加強相關法律法規建設，加強政府監管，完善注冊會計師的執業環境。要制定統一，具體、合理、切實可行的法律標準來具體明確相關責任主體的責任，在法律上做到有法可依，在判決上做到有具體清楚明白的標準可依，以便追究不同主體的法律責任。政府監管部門應加強監管，嚴厲懲罰會計報表弄虛作假的行為，加大打擊會計作假力度。同時，也得采取措施來幫助支持注冊會計師的工作，切實的維護注冊會計師的合法權益，加大對被出具保留意見、拒絕發表意見及否定意見審計報告的上市公司的處理，上市公司退出機制需要盡快建立并健全。

2.建立健全單位內部控制制度承擔會計責任的主體就是單位負責人，應該建立健全有效的內部約束機制和內部控制制度，明確會計工作相關人員的職責權限、工作規程和紀律要求，保證會計工作相關人員按照經單位負責人認可的程序，要求辦理會計事務，確保辦理會計事務的規則、程序能夠有效防范、控制違法、舞弊等會計行為的發生。同時，應該關心和重視會計人員隊伍的業務素質和繼續教育，關心和支持會計人員的工作，聘用、培養財務會計高級管理人才，確保整個單位的會計工作正常、有序的運行，發揮會計反映監督的職能，進一步提高會計信息質量。

1.完善相關的審計法律法規和制度體系

完善注冊會計師法律責任的相關法規和相關條款，健全的審計法律法規，能追究注冊會計師的法律責任，并對會計師起到很好的約束作用，能較好地提高審計的質量，達到防范審計風險。具體辦法，一是按照首先應根據法律歸責原則,把審計失敗的法律責任細分為無過失、一般過失、重大過失與欺詐行為,從而在法律上更好的給予定性,達到可追究法律責任的執行目的;二是構建舉證責任倒置制度。舉證責任倒置制度簡單而言就是按我國民法通則的有關細則規定,在訴訟過程中應遵循“誰主張,誰舉證”的原則。注冊會計師執業極具專業性,其是否存在過失或欺詐的評價標準是行為規范,而作為見證注冊會計師執業的審計工作底稿,非專業人士難以看懂且外人根本不能獲得,制約民事責任的追究。因此有必要建立舉證倒置制度,即注冊會計師必須拿出證據自己在執業過程中是嚴格按照《獨立審計準則》進行審計,或存在過失但未得不正當的利益等。此外，注冊會計師審計風險的防范還需獨立審計準則體系的支持。獨立的審計原則是衡量審計工作質量的標準，也是注冊會計師從事審計工作應具備的條件及其開展審計業務應遵循的規范。可在制定會計準則的同時，推出相應的審計準則指導意見，并根據審計實際的反饋，及時制定審計準則約束審計人員的行為，以此防范注冊會計師審計的風險。

2.凈化執業環境

凈化執業環境，加強調查研究工作，及時與政府監督等行政部門協調溝通，確保各個部門的財務、人事、業務與名稱等方面完全脫鉤，杜絕“名脫暗掛”或者“權力加盟”的現象出現。為了形成注冊會計師良好的執業辦公環境，對于政府部門采取行政干預注冊會計師獨立審計而產生權力尋租的行為查處應當是嚴懲不貸的。同時，對于注冊會計師協會而言，自身也要加強行業自律行為，加大事務所的職業責任,推進事務所向合伙制轉化，推動會計師事務規模的擴大，確立品牌，提高聲譽，開拓市場，吸收優秀審的計人才，嚴格審計質量管理，提高審計風險的承受能力，充分發揮其應有的行業自律作用。

3.健全會計事務所的內部控制

建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度，是會計師事務所控制風險的重要保障。健全的會計事務所內部控制需要建立全面的質量控制體系，定期的執業復查,充分評價審計的質量控制體系，完善的員工培訓計劃，增強審計人員風險意識的自覺性。會計事務所應在充分學習并領悟《企業會計準則》的基礎上融入相關案例進行分析及研究，使注冊會計師審計風險的防范更具現實的意義，同時引用財政部等五部門聯合的《企業內部控制配套指引》中關于內部控制的理念，充實并完善會計事務所的內部控制的制度，及審計風險的辦法，使審計風險的防范更為更有效。此外，還可建立風險責任制度，強化風險意識。對于審計組織內部各個層次、各個崗位的工作人員首先要恪守職業道德，并明確他們的職責和權限，在職責范圍內做好每件事情，讓每件事情都有人審核，有人進行負責指導監督，有人進行實際操作，并負責考核。當問題發生時，能夠及時反映出什么地方是誰造成的問題，能更好的分清責任。作為事務所內部，嚴格的監管制度建立是非常有必要的，這樣可以保證審計程序的每一個環節,每個項目的工作過程嚴格遵守審計準則的規定和職業道德的要求,達到規避審計風險的目的。

一、地方經濟責任審計的特點

經濟責任審計是對政府、對政府人員的審計，在有關人事部門的委托下，審計機關對人和事進行相應的審計。國家政府工作人員在工作期間的所有經濟職責問題是審計機關的審計對象，除此之外，國家政府機關工作人員的本身的性格特點和業績狀況以及責任的落實程度等等都在審計的范圍之中。因此，政府經濟責任審計的特點之一是審計對象的復雜與特殊。經濟責任審計中，同樣具有多種評價的指標。除了對財務進行審計，還要對經濟效益進行審計。同樣的，除了對財務收支狀況的審計結果進行評估，還要對政府財政的支出后取得的效益進行審計評估。另外，不同的審計對象須有我們運用不同的審計指標，比如在一個政府部門里，處于不同的領導位置的領導人員需要用不同的指標來衡量，因為不同人員的職能不同，因此考核指標也不盡相同。審計機關必須明白經濟責任審計必須很嚴肅認真來對待，因為審計問題它直接關系到了被審計部門和被審計人員的任免與職位升遷。甚至有的人為了避免被審計部門查出自己的職能缺陷或者是自己以前的過失而花重金賄賂，殊不知，這樣做更是讓審計部門抓住把柄，由此失去工作機會甚至是惹來牢獄之災。對于政府工作人員來說，經濟責任的審計是關系到自己的前途的大事，因此從來不敢掉以輕心。經濟責任的審計必須堅持原則，客觀公正，真正做到為人民辦實事，不能因為一己之私害天下之公。由上可知，在經濟責任審計中，風險性也是其特點之一。

二、地方經濟責任審計的過程

為了在進行經濟責任審計的時候做到保質保量，合理合法，審計機關必須在審計之前就做好準備工作。審計機關必須就被審計部門的具體情況、被審計人員的具體情況和應該采取的審計方法進行仔細斟酌與研討，確定整體的審計方法，確保其科學性、可行性和合法性。由于審計的項目繁多，所以在進行經濟審計前，應該安排有關審計人員實行審計組制度，合理安排人手，同時在審計時，確保每個人參與審計的人都嚴格遵循審計制度，并嚴格按照各自的分工在預計時間內完成任務。另外，在審計工作開展之前，負責人還需要明確告知審計人員工作目標和審計對象，不為外物所誘惑，行得正，坐得端。在明確了審計目標和審計對象之后，接下來的任務就是在現有的審計資源中，進行需要的資料收集。被審計單位和被審計人的檔案資料和平常使用的財務報告和財務報表都應該是被收集資料的范圍。被審計單位的管理水平、經濟狀況和監督上存在的問題，被審計人員的性格分析，管理能力和家庭經濟狀況是審計機關應該操心的問題。審計方案的制訂必須是在各種研究工作都做好的基礎上完成，作為審計工作的具體安排和總的行動方針，審計工作必須在它的具體指導下進行。針對具體的審計方案，審計機關必須明確經濟責任審計的重要性和風險性，找準經濟審計的審計對象和審計目的，嚴格遵循審計的規章制度，把握審計的范圍和重點和內容。最后審計工作完成之后，審計機關需要對審計結果進行統計評估然后編寫審計通知書。根據收集的資料，綜合審計的各種事項，根據審計依據，統計的審計的范圍和時間，在遵循審計經濟責任問題制度的基礎上，審計機關才可以順利和有原則地進行審計通知書的編寫。審計通知書完成之后，審計機關必須將該通知書送到被審計的政府部門，然后由政府機關確認文件的準確性和真實性，并鄭重做出相應的書面承諾，同時被審計的領導和政府部門也必須按時向審計機關提交述職報告。在被審計部門和審計人員提交述職報告之后，接下來應該合理正確的對政府經濟責任審計情況進行評價。和進行審計工作一樣，進行審計評價也需要遵循一定的原則。首先經過對特殊的審計數據和審計的經濟事項的研究，審計部門的評論機構必須堅持以事實為依據的原則。同時，為了加強對政府經濟問題的管理與監督，要以審計機關提供的數據資料為依托，加上對政府領導人員的業績的考評，再綜合整個部門對人事的研究討論，才可以決定各個部門對人事的任免與升遷。綜上所述，政府經濟責任審計工作需要注意很多問題，還要加強干部的監督工作。為了杜絕腐敗現象，審計制度必須進一步健全，審計評價結果必須實事求是，客觀公正，不允許存在私人因素。除此之外，黨風廉政建設也顯得尤為重要。

作者：孫艷麗單位：商丘市審計局