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一、目標(biāo)成本管理的含義及特點(diǎn)

（一）目標(biāo)成本和目標(biāo)成本管理

目標(biāo)成本管理又稱(chēng)成本企畫(huà)起源于日本，是目前代表全球成本管理思想的一種全新的成本管理模式。其核心是目標(biāo)成本，通過(guò)對(duì)目標(biāo)成本的有效管理和控制來(lái)建立企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)。所謂目標(biāo)成本，是指推行目標(biāo)成本管理的企業(yè)為完成目標(biāo)利潤(rùn)而確定的最高成本控制限額。目標(biāo)成本作為企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，它同時(shí)具有目標(biāo)和成本的特征。從目標(biāo)角度來(lái)看，它是企業(yè)設(shè)定的眾多目標(biāo)當(dāng)中的一種具體形式，是企業(yè)預(yù)先設(shè)定的在一定時(shí)期內(nèi)要達(dá)到的成本目標(biāo)，它以成本為核算內(nèi)容，以?xún)r(jià)值、貨幣為表現(xiàn)形式。從成本角度來(lái)看，它是企業(yè)作為奮斗目標(biāo)和控制目標(biāo)而預(yù)先設(shè)定的產(chǎn)品成本，即用貨幣表現(xiàn)的費(fèi)用支出。這種成本具有約束性、可分性、激勵(lì)性、可核性等性質(zhì)，是一種低于目標(biāo)成本和經(jīng)過(guò)努力能夠?qū)崿F(xiàn)的成本。可見(jiàn)，目標(biāo)成本既有成本的屬性，又有目標(biāo)的屬性，是二者的統(tǒng)一。目標(biāo)成本管理，其基本原理為首先根據(jù)企業(yè)總的奮斗目標(biāo)測(cè)定產(chǎn)品的目標(biāo)成本；然后將目標(biāo)成本按產(chǎn)品結(jié)構(gòu)或產(chǎn)品形成過(guò)程或產(chǎn)品成本內(nèi)容進(jìn)行分解；再按照這些分解目標(biāo)的要求，去組織設(shè)計(jì)、試驗(yàn)、生產(chǎn)準(zhǔn)備、材料供應(yīng)以及日常生產(chǎn)管理和技術(shù)管理，以保證目標(biāo)成本的完成。這種方法在我國(guó)實(shí)行有比較好的基礎(chǔ)，與20世紀(jì)五十年代由鞍鋼開(kāi)始推行的全面經(jīng)濟(jì)核算有一些相似之處，目標(biāo)成本易于操作，因此在高校后勤實(shí)行有較大的可行性。

（二）目標(biāo)成本管理理論的特點(diǎn)

目標(biāo)成本管理是目標(biāo)管理與成本管理的統(tǒng)一，它的特點(diǎn)是由目標(biāo)管理的特點(diǎn)決定的，具有以下特點(diǎn)：

1、以人為本的現(xiàn)代成本管理。人是管理的核心和動(dòng)力，沒(méi)有人的積極性，任何管理工作都不可能搞好。以人為本的成本管理是目標(biāo)成本管理中最重要的特征之一。

2、封閉的、嚴(yán)密的管理過(guò)程。在目標(biāo)成本管理過(guò)程中，“確定目標(biāo)，層層分解”；“實(shí)施目標(biāo)，監(jiān)控考績(jī)”；“評(píng)定目標(biāo)，獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)”，這三大環(huán)節(jié)形成一個(gè)緊密聯(lián)系的封閉的成本管理體系。該體系為目標(biāo)成本管理取得高效能創(chuàng)造了目標(biāo)成本管理在高校后勤中的應(yīng)用重要的條件。

3、未來(lái)型成本管理。該理論要求企業(yè)必須有明確的奮斗目標(biāo)和控制指標(biāo)，把成本管理工作的重點(diǎn)放在企業(yè)未來(lái)成本的降低上，圍繞成本的降低扎扎實(shí)實(shí)地開(kāi)展成本經(jīng)營(yíng)工作，通過(guò)對(duì)成本發(fā)生和費(fèi)用支出的有效控制，保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。

二、目標(biāo)成本管理在高校后勤的應(yīng)用

（一）目標(biāo)成本的設(shè)定

主要是針對(duì)標(biāo)的產(chǎn)品的特性，確定一個(gè)在目標(biāo)價(jià)格下達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)的目標(biāo)成本額。這需要企業(yè)通過(guò)調(diào)查研究，對(duì)消費(fèi)者、市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手做詳細(xì)的了解以后，再根據(jù)企業(yè)發(fā)展的中長(zhǎng)期目標(biāo)利潤(rùn)計(jì)劃和考慮期望報(bào)酬率和現(xiàn)金流量等因素來(lái)進(jìn)行。一般可以采用倒扣法來(lái)進(jìn)行設(shè)定：目標(biāo)成本=預(yù)期價(jià)格×（1-稅率）-預(yù)期利潤(rùn)而對(duì)于高校后勤來(lái)說(shuō)，目標(biāo)成本的設(shè)定有著其自身的特殊性。一般都是由學(xué)校每年下定一個(gè)上繳利潤(rùn)的標(biāo)準(zhǔn)而不是根據(jù)市場(chǎng)規(guī)律來(lái)確定，這就是后勤中心必須實(shí)現(xiàn)的預(yù)期利潤(rùn)，所以高校后勤的目標(biāo)成本可以設(shè)定為：目標(biāo)成本=預(yù)期收入×（1-稅率）-上繳利潤(rùn)本文就某校接待服務(wù)中心為例進(jìn)行說(shuō)明。接待服務(wù)中心為某校對(duì)外對(duì)內(nèi)服務(wù)的窗口，包括賓館、車(chē)隊(duì)等在內(nèi)。賓館主要以會(huì)議團(tuán)體和校內(nèi)賓客為主，散客較少，價(jià)格比較穩(wěn)定（以協(xié)議價(jià)為主），收入受校內(nèi)市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)大環(huán)境影響，收入比較穩(wěn)定。學(xué)校年初設(shè)定的上繳利潤(rùn)為100萬(wàn)元。去年的利潤(rùn)為50萬(wàn)元，今年在分析內(nèi)外環(huán)境基礎(chǔ)上設(shè)定預(yù)期利潤(rùn)為100萬(wàn)元。預(yù)期收入為1，250萬(wàn)元。（這里暫不考慮稅收因素）目標(biāo)成本=1250-100-100=1050萬(wàn)元

（二）目標(biāo)成本分解及達(dá)成

目標(biāo)成本設(shè)定以后，就要對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行分解。在這一環(huán)節(jié)中，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)，按照產(chǎn)品的功能、構(gòu)成、要素及相關(guān)人員等進(jìn)行目標(biāo)成本的分解，然后采用一定的方法使目標(biāo)成本達(dá)成，若目標(biāo)成本未達(dá)成，則返回上一步，進(jìn)行目標(biāo)成本的重新設(shè)定，直至目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)為止。對(duì)于接待服務(wù)中心來(lái)說(shuō)，其成本主要應(yīng)該為直接材料、人工工資、水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。其中，直接材料、人工工資、動(dòng)力費(fèi)用、管理費(fèi)用是可控的；而由于中心沒(méi)有貸款，所以財(cái)務(wù)費(fèi)用在成本中所占比例很小，可以不考慮，固定資產(chǎn)折舊是由于中心所擁有的固定資產(chǎn)總額和折舊方法所確定的，也是屬于不可進(jìn)行成本擠壓的。我們可以對(duì)該中心的直接材料、人工工資、動(dòng)力費(fèi)用、管理費(fèi)用進(jìn)行初步的成本企畫(huà)。可以看出：目標(biāo)金額為1，050萬(wàn)元，而初次成本企畫(huà)金額為1，160.1萬(wàn)元，超過(guò)了目標(biāo)金額1，050萬(wàn)元，有必要對(duì)該中心的成本進(jìn)行擠壓。

1、通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，工人在材料的使用過(guò)程中極為浪費(fèi)。并且還存在虛報(bào)材料的領(lǐng)用以及盜用材料的現(xiàn)象。通過(guò)進(jìn)行說(shuō)服教育，建立嚴(yán)格的材料領(lǐng)用保管和使用制度，使他們意識(shí)到節(jié)約的重要性，同時(shí)還設(shè)定了相應(yīng)的節(jié)約獎(jiǎng)；調(diào)整崗位，削減工資成本。更換采購(gòu)人員，制定相應(yīng)的采購(gòu)制度。盡量減少采購(gòu)次數(shù)和采購(gòu)頻率。發(fā)揮采購(gòu)人員的主觀能動(dòng)性，堅(jiān)持大宗商品招標(biāo)和貨比三家的原則，利用商家打折促銷(xiāo)期間合理采購(gòu)物品，節(jié)約采購(gòu)成本。這兩項(xiàng)措施可節(jié)約費(fèi)用40萬(wàn)元。

2、進(jìn)行機(jī)構(gòu)調(diào)整，削減組織層級(jí)，減少中層領(lǐng)導(dǎo)數(shù)量，定崗定員，削減人力成本。對(duì)正式職工分流，其崗位聘請(qǐng)社會(huì)用工，減少勞動(dòng)力成本。根據(jù)高校的特點(diǎn)，通過(guò)勤工助學(xué)的方式聘請(qǐng)部分學(xué)生，滿(mǎn)足季節(jié)性用工的需求，通過(guò)此項(xiàng)措施全年減少人工費(fèi)用40萬(wàn)元。

3、動(dòng)力費(fèi)用是賓館的主要成本。通過(guò)與工程部協(xié)商，通過(guò)安裝減壓閥等措施節(jié)約用水。對(duì)廚房的蒸飯?jiān)O(shè)備進(jìn)行改造，改用氣為用電。經(jīng)過(guò)調(diào)研，將洗滌業(yè)務(wù)進(jìn)行整體外包。通過(guò)這些措施全年可節(jié)約50萬(wàn)元的能源費(fèi)用。

4、對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊，加強(qiáng)維修管理，降低折舊成本。建立健全維修管理制度，達(dá)到用者及時(shí)送修和修者及時(shí)完成。提高維修人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作責(zé)任心，加強(qiáng)維修材料和維修資金管理，延長(zhǎng)工具和其他資產(chǎn)的使用壽命，降低折舊成本。

5、招待費(fèi)用占了管理費(fèi)用的30%，辦公費(fèi)用占了25%。因此，可以從這兩個(gè)方面挖掘潛力，削減一些不必要的辦公和業(yè)務(wù)招待費(fèi)。通過(guò)壓縮，我們可以節(jié)約30萬(wàn)元。通過(guò)對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行多次擠壓以后，得到該中心最后的成本企畫(huà)表，達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)成本。

三、總結(jié)

目標(biāo)成本是非常有效的一種成本管理方法。高校后勤在其社會(huì)化的過(guò)程中，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到成本在其發(fā)展中的重要性，實(shí)行有效的成本管理，降低產(chǎn)品成本，以盡可能好的服務(wù)，讓學(xué)生實(shí)現(xiàn)最大的可感知收益。高校后勤公司的設(shè)立，必須及時(shí)轉(zhuǎn)變思路，吸取先進(jìn)的成本管理模式和方法，成本管理與公司經(jīng)營(yíng)、服務(wù)策略相結(jié)合，促進(jìn)高校整體管理水平的提高。

作者：肖妍單位：重慶郵電大學(xué)接待服務(wù)中心